- •Державний вищий навчальний заклад
- •Державний вищий навчальний заклад
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод...6
- •Мета дисципліни: формування системи знань з організації та методики управлінського обліку, його вдосконалення з урахуванням передового зарубіжного досвіду.
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •1.1. Сутність і призначення бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку
- •1.2. Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс
- •2.1. Баланс підприємства, його структура та зміст
- •2.2. Вплив господарських операцій на зміст балансу
- •Тема 3. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •3.1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •10 Основні засоби
- •10 Основні засоби
- •40 Статутний капітал
- •3.2. Подвійний запис, його сутність та значення
- •30 Каса 31 Рахунки в банках
- •3.3. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •3.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.6. Взаємозв'язок між рахунками та балансом
- •Тема 4. Оцінювання та калькуляція
- •4.1 Вимірники в бухгалтерському обліку
- •4.2. Оцінювання як прийом бухгалтерського обліку
- •4.3. Калькулювання як прийом вартісного вимірювання
- •Тема 5. Документація та інвентаризація, техніка і форми бухгалтерського обліку
- •5.1. Бухгалтерські документи та їх класифікація
- •5.2. Інвентаризація
- •5.3. Облікові регістри і їх види
- •5.4. Форми бухгалтерського обліку
- •5.5. Обліковий цикл підприємства
- •5.6. Помилки в бухгалтерських записах і способи їх виправлення
- •5.7. Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві
- •Тема 6. Облік необоротних активів
- •6.1. Класифікація і оцінка основних засобів
- •6.2. Облік надходження основних засобів
- •6.3. Облік амортизації основних засобів
- •6.4. Облік ремонту основних засобів
- •6.5. Переоцінка основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Інвентаризація основних засобів
- •6.8. Розкриття інформації у Примітках
- •6.9. Облік нематеріальних активів
- •Тема 7. Облік запасів
- •7.1. Класифікація та оцінка запасів
- •7.2. Облік надходження матеріалів
- •7.3. Облік матеріальних цінностей на складі
- •7.4. Облік вибуття запасів
- •7.5. Облік матеріальних цінностей в бухгалтерії
- •7.6. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 8. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості
- •8.1. Облік операцій по рахунках в банку
- •8. 2. Облік касових операцій
- •8.3. Облік дебіторської заборгованості
- •8.3.2. Розрахунки з підзвітними особами
- •8.3.3. Облік рахунків за претензіями
- •8.3.4. Розрахунки з відшкодування матеріального збитку
- •8.3.5. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •8.4. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 9. Облік фінансових інвестицій
- •9.1. Облік короткострокових фінансових інвестицій.
- •9.1. Облік короткострокових фінансових інвестицій
- •9.2. Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •9.3. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 10. Облік власного капіталу
- •10.1. Облік статутного капіталу
- •10.2. Облiк додаткового капiталу
- •10.3. Облiк вилученого та неоплаченого капiталу
- •10.4. Облік резервного капіталу
- •10.5. Облiк забезпечення майбутніх витрат I платежів
- •10.6. Облiк цiльових надходжень I цiльового фінансування
- •10.7. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 11. Облік зобовязань
- •11.1. Визнання та оцінка зобов'язань
- •11.2. Облік кредитів банку
- •11.3. Випуск облігацій підприємством
- •11.4. Облік відстрочених податкових зобов'язань
- •11.5. Синтетичний і аналітичний облік поточних зобов'язань
- •11.6. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 12. Облік праці, її оплати та соціального страхування
- •12.1. Облік особового складу працівників і використання робочого часу
- •12.2. Форми і системи оплати праці та види заробітної плати
- •12.3. Документальне оформлення та нарахування заробітної плати. Податки та утримання
- •12.4. Синтетичний облік заробітної плати і пов'язаних з нею розрахунків
- •12.5. Облік відрахувань на соціальні заходи
- •Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства
- •13.1. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.1. Облік прямих витрат на виробництво.
- •13.1.2. Облік загальновиробничих витрат.
- •13.1.3. Облік виробництва напівфабрикатів.
- •13.1.4. Облік браку у виробництві.
- •13.1.5. Документальне оформлення витрат на виробництво продукції.
- •13.1.6. Облік виробленої готової продукції.
- •13.1.7. Облік адміністративних витрат.
- •13.1.8. Облік витрат на збут.
- •13.1.9. Облік інших операційних витрат.
- •13.2. Облік витрат неопераційної діяльності
- •13.2.1. Облік фінансових витрат.
- •13.2.2. Облік інших витрат.
- •13.2.3. Облік податку на прибуток.
- •13.2.4. Облік надзвичайних витрат.
- •13.3. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів
- •14.1. Облік доходів підприємства
- •14.2. Облік фінансових результатів
- •14.3. Облік податку на прибуток
- •14.4. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 15. Фінансова звітність
- •15.1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •15.2. Порядок подання фінансової звітності
- •15.3. Зміст фінансової звітності
- •Розділ і. Фінансові результати
- •Розділ іі. Елементи операційних витрат
- •15.3.3. Звіт про рух грошових коштів.
- •15.3.4. Звіт про власний капітал.
- •Порядок заповнення Звіту про власний капітал наведений у таблиці.
- •15.3.5. Примітки до фінансової звітності.
- •Література
- •Перелік методичних матеріалів нормативної навчальної дисципліни циклу природничо- наукової та загальноекономічної підготовки
10.3. Облiк вилученого та неоплаченого капiталу
Незважаючи на те, що статутний капiтал є величиною, яка повинна бути незмiнною i дорiвнювати сумi, зафiксованiй у статутi, на практиці досить часто бувають випадки, коли частина капiталу вилучається (викуповуються в акцiонерiв ранiше реалізовані акції з метою їх перепродажу або анулювання, повертаються вклади засновникам, які вибувають з акціонерного товариства, повертаються паї тощо).
У зв’язку з тим, що безпосередньо не можна зменшувати розміру статутного капіталу, в цих випадках використовується регулюючий рахунок 45 «Вилучений капітал» із субрахунками:
- 451 «Вилучені акції»;
- 452 «Вилучені вклади і паї»;
- 453 «Інший вилучений капітал».
Викуп акцій та повернення вкладів, паїв чи інших внесків засновникам, які вибули, погашається за рахунок раніше внесеного ними статутного капіталу. Погашення здійснюється грошима, цінними паперами, майном на суму, що зафіксована у боргових зобов’язаннях.
Викуп акцій оформляється записами:
Д 451 «Вилучені акції» (за номінальною вартістю)
К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках».
Повернення паїв і вкладів може здійснюватися у грошовій формі, погашенням векселями, облігаціями чи поверненням часток капіталу, які були внесенні у вигляді позик.
При цьому можуть складатися записи:
Д 452 «Вилучені вклади і паї»
К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» (розрахунки грошима)
К 34 «Короткострокові векселі отримані» (розрахунки векселями)
К 50 «Довгострокові позики» або 60 «Короткострокові позики» (розрахунки отриманням позики з наступним погашенням).
К 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
К 62 «Короткострокові векселі видані».
Вилучені акції можуть перепродуватися, що відображається в обліку такими проводками:
Д «Каса»;
К 451 «Вилучені акції» (на номінальну вартість).
У випадках, коли анулюються акції, на суму їх номінальної вартості робиться запис (після перереєстрації статуту):
Д 40 «Статутний капiтал»;
К 451 «Вилученi акцiї».
На рiзницю між викупною i номiнальною вартiстю робиться запис (перевищує викупна):
Д 421 «Емiсiйний дохід»;
К 451 «Вилученi акцiї».
Неоплачений капiтал характеризує заборгованiсть акцiонерiв а їх вкладами і паями у статутному капiталi. Для облiку такої заоргованості використовується рахунок 46 «Неоплачений апiтал».
У дебетi рахунка 46 вiдображається заборгованiсть засновикiв господарського товариства та акцiонерiв за внесками і кладами, а в кредитi - погашення заборгованості у статутному капiталi.
Операцiї, пов’язанi з внесками і вкладами засновникiв та акцiонерiв, вiдображаються так:
Д 46 «Неоплачений капiтал» (зменшення заборгованостi)
К 30 «Каса» (повернення частки у статутному капiталi засновикам, якi вибули)
К 31 «Рахунки в банках» (перераховано повернутi частки через банк)
К 40 «Статутний капiтал» (анульовано частину акцiй)
К 42 «Додатковий капiтал» (вилучено зi статутного фонду додатковий капiтал);
К 45 «Вилучений капiтал» (повернення вкладiв i паїв юридичним i фiзичним особам).
Погашення заборгованостi за вкладами до статутного капiталу вiдображається з кредита рахунка 46 «Неоплачений капiтал» у дебет рахунків:
- необоротних активiв (10, 11, 12, 14 15) - на внесення майна довгострокового користування;
- запасів (20, 21, 22, 28) - внесення матеріальних цiнностей;
- грошових коштів (30, 31, 34, 35) - грошi та цiннi папери;
- 42 «Додатковий капітал» - зменшення заборгованостi на суму додаткового капiталу, внесеного акцiонерами;
- позики банку (50, 60) - внесення часток наданням кредитiв;
- цiннi папери довгостроковi (51, 52, 62) - векселi та облiгацiї;
- 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» - перезарахування заборгованостi;
- 66 «Розрахунки з оплати працi» - за рахунок заробiтної плати;
- 67 «Розрахунки з учасниками» - за рахунок нарахованих дивідендів;
- 68 «Розрахунки за іншими операцiями» - пере зарахування заборгованості.
Як видно, погашення заборгованостi може покриватися будь-якими активами або зобов’язаннями, що розширює можливості для створення акцiонерних товариств чи підприємств iнших органiзацiйних форм. Основною вимогою при утвореннi такої заборгованості є її погашення протягом року.
Синтетичний облiк вилученого i неоплаченого капiталу ведеться в журналi 7 (за кредитом рахунків 45 i 46), аналітичний облiк — у вiдомостi чи книгах облiку довiльної форми з вiдображенням сальдо на початок мiсяця, дебетового i кредитового обороту і сальдо на кінець мiсяця.
Облік вилученого капiталу ведеться за видами акцій, вкладiв i паїв та особами (юридичними і фiзичними).
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій і по кожному засновнику підприємства.
Треба звернути увагу на те, що рахунки класу 4 - капіталу, кореспондують, в основному, мiж собою та рахунками класу 3 - грошовими коштами та цiнними паперами, i лише через рахунок 46 «Неоплачений капiтал» здiйснюється зв’язок з iншими рахунками класу 1, 2, 3, 5 i 6. Разом iз тим через рахунок 46 переважно є доступ до рахунка 40 «Статутний капiтал».
Отже, правильне i раціональне ведення цього рахунка має принципове значення для забезпечення iнформацiї про власний капiтал та його зміни. Доцiльно на цю ділянку призначити досвiдченого працiвника бухгалтерiї, який добре розбирається у фiнансових проблемах та бухгалтерському облiку.