2.3 Визначення методів оцінки основних статтей балансу банку

Бухгалтерський облік передбачає процес визнання конкретної статті

балансу – звіту про фінансовий стан банку , основними елементами ...demo

активи , зобов'язання та власний капітал .

Необхідною умовою для визнання активів і зобов'язань в балансі є

оцінка , тобто можливість визначення грошової суми , в якій елементи ...demo

мають бути відображені у звітності . Активи i зобов'язання облікову...demo

національній та іноземній валюті . Зв'язок між операціями в інозем...demo

національній валюті забезпечують технічні рахунки : рахунок валютних

позицій (ведеться за видами валют); рахунок гривневого екві...demo

валютних позицій (відкривається тільки в гривні ).

На рахунку гривневого еквіваленту відображається собівартість валюти

в гривнях, яка враховується на рахунку валютних позицій . При зміні

валютного курсу активи i зобов'язання в іноземній валюті переоцінюють...demo

Різниця між переоціненою вартістю валюти , яка відображена на рахунку

валютних позицій , i її собівартістю, відображеною на рахунку гри...demo

еквіваленту валютних позицій , являє собою нереалізований резуль...demo

переоцінки відкритої валютної позиції Банку [13].

Своєчасна і об'єктивна оцінка (переоцінка) активів, зобов'язань

(балансових і позабалансових) та прийняття на підставі такої оціночної

інформації адекватних управлінських рішень надають змогу здійснити

заходи, спрямовані на поліпшення структури балансу, зменшення

низьколіквідних і недоходних (неробочих активів), що, в свою чергу, сприяє

зміцненню фінансового стану та стабільності банку.

Облікова політика банку в частині методів оцінки активів

та

зобов'язань, їх переоцінки, створення спеціальних резервів на покриття

можливих втрат реалізується банкjv та його структурними підрозділами

відповідно до чинного законодавств, анормативних документів

Національного банку України, МСБО та національних Положень (стандартів)

бухгалтерського обліку, внутрішніх правил і положень банку.

Для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності

активи і зобов'язання банку оприбутковуються та обліковуються за:

- вартістю їх придбання чи виникнення - за історичною або первісною

вартістю: активи - за сумою сплачених за них коштів, їх еквівалентів або

інших форм компенсації; зобов'язання - за сумою мобілізованих коштів в

обмін на такі зобов'язання або сумою коштів чи їх еквівалентів, які

підлягають сплаті для погашення зобов'язань у процесі звичайно

ї

господарської діяльності;

- за справедливою (ринковою) вартістю: активи - за сумою, яку

необхідно було б сплатити для придбання (обміну) таких активів,

зобов'язання - за сумою, якою може бути погашене таке зобов'язання в

результаті операції між: обізнаними, зацікавленими та незалежними

сторонами; вираз «обізнані, зацікавлені та незалежні сторони» означає

наявність добре проінформованого покупця, який має бажання купити, і

добре проінформованого продавця, що має бажання продати, які є

незалежними та діють у власних інтересах; приведення вартості активів у

відповідність до справедливої здійснюється шляхом їх переоцінки,

класифікації на предмет зменшення корисності та наявних кредитних

ризиків.

Крім вказаних , в обліковій політиці банку , у залежності від характеру

та змісту завдань різних складових його облікової , сис

використовуються інші методи оцінки окремих груп активів і зобов’я...demo

саме :

- балансова вартість – це вартість, за якою актив, зобов'язання та

власний капітал відображаються в балансі. Балансова варті...demo

фінансового активу та фінансового зобов'язання складається з основної су...demo

нарахованих процентів та неамортизованої премії і д...demo

переоцінки , суми визнаного зменшення корисності ;

- амортизована собівартість - це вартість, за якою оцінюються

фінансовий актив , фінансове зобов'язання та яка складається із собів...demo

придбання , зменшеної на суму погашення основної суми боргу , збі...demo

(зменшеної ) на суму накопиченої амортизації будь-якої різн...demo

первісною вартістю та вартістю погашення , розрахованої з викори...demo

ефективної ставки відсотка, зменшеної на суму часткового с...demo

внаслідок зменшення корисності ;

- договірна вартість – вартість активу, передбачена договора...demo

укладеними Банком з його контрагентами ;

- залишкова вартість – різниця між первісною (переоціненою ) в...demo

активу та сумою нарахованого зносу чи створеного резерву ;

- вартість предмету застави – вартість, визначена за узгоджені...demo

Банком та позичальником (заставодавцем ) та зафіксована у відпо...demo

договорі застави ;

- ліквідаційна вартість – сума коштів , яку передбачається отр...demo

разі ліквідації певного активу ;

- номінальна вартість – вартість, вказана на цінних паперах , банкнот...demo

монетах тощо ;

- переоцінена вартість – вартість активу після його переоцінки ;

- поточна (відновлювана ) вартість – сума грошових коштів , їх

еквівалентів або інших форм компенсації , яку потрібно було б витрат...demo

придбання (створення ) такого самого або аналогічного активу на п...demo

момент (дату балансу );

- теперішня вартість – теперішня (дисконтована ) сума майбутніх

чистих грошових надходжень , які очікуються від використання активу;

теперішня (дисконтована ) вартість майбутніх платежів , які, як очік...demo

потрібні для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності Бан...demo

- чиста вартість реалізації – ціна реалізації активу в умовах зв...demo

господарської діяльності за вирахуванням витрат на збут [37].

Зазначимо конкретніше щодо окремих активів та зобов’язань . Банк

оцінює надані банкам , клієнтам кредити , розміщені вклади (депо...demo

інших банкам під час первісного визнання за справедливою вартістю ,

уключаючи витрати на операцію . Банк уключає витрати на операцію , що

безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту , в суму

дисконту (премії ) за цим фінансовим інструментом . Банк оцінює...demo

банкам кредити , розміщені вклади (депозити ) після первісного визн...demo

амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсо...demo

час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії ).

Цінні папери в портфелі банку на продаж обліковуються: за

справедливою вартістю та за собівартістю.Придбані цінні папери (крім

інвестицій в асоційовані та дочірні компанії ) первісно оцінюються та

відображаються в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю ,...demo

здійснюються інвестиції в асоційовані та дочірні компанії , то вони п...demo

оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартіс...demo

Придбані (створені ) основні засоби та нематеріальні активи виз...demo

за первісною вартістю . Після первісного визнання об'єкта основних ...demo

та нематеріального активу як активу , їх подальший облік здійснює...demo

первісною вартістю (собівартістю ) з вирахуванням накопиченої амор...demo

та накопичених збитків від зменшення корисності [34].

Активи і зобов'язання банку повинні бути оцінені так, щоб створені під

них резерви та вжиті заходи виключали можливість перенесення існуючих

фінансових ризиків на майбутні звітні періоди.

Вартість активів змінюється внаслідок коливання ринкових цін, курсів

іноземних валют, фізичного та морального зносу, інших об'єктивних

факторів. Установи банку проводять переоцінку окремих статей активів до їх

справедливої (ринкової) вартості у порядку, визначеному чинним

законодавством та внутрішніми документами банку.

Якщо балансова вартість активів (наданих кредитів та розміщених

депозитів ) перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування , то

визнається зменшення їх корисності. Зменшення корисності в

бухгалтерському обліку відображається шляхом формування спеціальних

резервів за рахунок витрат банку .

Оцінка (переоцінка ) активів та зобов'язань банку можуть бути

відображені в обліку різними способами , відповідно до нормативни...demo

Національного банку України (далі – НБУ ) з питань ведення бухгалте...demo

обліку , а саме :

- коригуванням відповідної статті балансового звіту ;

- переоцінкою статей балансу в іноземній валюті , за виключенням

немонетарних , за офіційним валютним курсом ;

- формуванням спеціальних резервів у національній валюті (за

активами в національній валюті );

- формуванням спеціальних резервів у іноземній валюті (за активами в

іноземній валюті ), шляхом переоцінки якого за офіційним валютним...demo

забезпечується незалежність оцінки активу в іноземній валюті від к...demo

валютних курсів [26].

Розглянемо детальніше визнання доходів та витрат банку . Доходи

банку – це збільшення економічної вигоди протягом звітного періоду ...demo

припливу коштів , збільшення корисності активів або зменшення зобов’яза...demo

що впливає на збільшення капіталу і не є внесками засновників банку .

Витрати банку – це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у

формі відпливу коштів використання активів , у вигляді вибут...demo

амортизації активів або виникнення зобов'язань , що впливає на зм...demo

власного капіталу і не являється розподіленням між засновниками бан...demo

Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування ,

термін сплати за обумовлений період , метод визначення умовної кі...demo

днів , період розрахунку тощо , а також неустойки в разі по...demo

боржником зобов'язання ) визначаються договором між банком і

контрагентом згідно з вимогами законодавства України , у тому числі

нормативно-правових актів Національного банку України . Розрахунковий

період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається до...demo

відповідно до вимог законодавства України .

Доходи і витрати , що виникають у результаті операцій , визначаються

договором між її учасниками або іншими документами , оформленими...demo

з вимогами чинного законодавства України (в тому числі доходи/вит...demo

операції за фінансовими активами та фінансовими зобов’язаннями ...demo

Обліковою політикою банку зазначено , що доходи і витрати

визнаються за таких умов :

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями

банку ;

б) фінансовий результат операції , пов'язаної з наданням (отриманн...demo

послуг , може бути точно визначений .

При визнанні доходів та витрат банком застосовується - принцип

нарахування та відповідності ,тобто усі доходи і витрати , що віднося...demo

звітного періоду , відображаються у цьому ж періоді незалежно в...demo

отримані кошти та порівняння доходів звітного періоду з витратами , ...demo

здійсненні для отримання цих доходів , з метою визначення фінансового

результату звітного періоду . Цей принцип застосовується за умов , як...demo

- фінансовий результат операції , пов`язаної з наданням (отриманн...demo

послуг , може бути досить точно оцінений ;

- доходи та витрати відповідають визнанню реальної заборгованості за

активами та зобов’язаннями банку .

У разі невиконання вищевказаних умов принцип нарахування

застосовується в межах принципу обережності , за якими неприпус...demo

переоцінка активів або доходів банку , так і недооцінка зобов`язань та...demo

банку [34].

Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений , то

він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в ...demo

здійснених витрат , що підлягають відшкодуванню .

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід або витрати

(наприклад , комісії за інкасаторські послуги , за послуги розрахунко...demo

касового обслуговування тощо ) за останні 2-3 дні місяця , то такий до...demo

витрати визнаються наступного місяця .

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційн...demo

інвестиційної , фінансової ) банку . Кожний вид доходу і витрат

відображається в бухгалтерському обліку окремо . Критерії визнання д...demo

витрат застосовуються окремо до кожної операції банку . Дохід не визнаєть...demo

якщо здійснюється обмін активами , які є подібними за значенням т...demo

однакову справедливу вартість [21].

Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої

вартості активів, які отримані або підлягають отриманню (наприклад...demo

відстроченого платежу ), унаслідок чого виникає різниця між справ...demo

вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквіва...demo

підлягають отриманню за надані послуги та інші активи . Така різниця

визнається доходом у вигляді процентів .

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох

звітних періодів , то витрати визнаються шляхом систематичного ро...demo

його вартості (наприклад , амортизація ) між відповідними з...demo

періодами . Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходами певного

періоду , відображаються у складі витрат того звітного періоду , у яко...demo

були здійснені .

Доходи і витрати (нараховані , отримані , сплачені ) в іноземній...demo

відображаються за рахунками класів 6 і 7 у національній валюті за оф...demo

курсом до іноземної валюти на дату їх визнання .

Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за

монетарними статтями переоцінюються при кожній зміні офіційного

валютного курсу Національного банку України до часу їх в...demo

(відображення за рахунками доходів і витрат у відповідному звітному

періоді ) [15].

Доходи (витрати) за послугами , що надаються поетапно , визнаються

після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про ...demo

(отримання ) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахуван...demo

Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення докумен...demo

що підтверджує надання (отримання ) послуг [34].

Висновки до розділу 2

ПАТ «Альфа-банк » - універсальний банк , який працює по всіх

напрямках банківської діяльності , згідно ліцензії та дозволів НБУ .

ПАТ «Альфа-банк » - банк, який динамічно розвивається . Основною

стратегічною задачею банк ставить перед собою подальший ...demo

стабільний розвиток у якості універсальної банківської ...demo

орієнтований на комплексне обслуговування корпоративних та

індивідуальних клієнтів , професійне управління ресурсами , про...demo

зваженої кредитної політики , що дозволить знизити ризик кр...demo

операцій . Політика банку спрямована на розвиток банківської сис...demo

економічне піднесення держави , забезпечення приросту прибутку ,...demo

числі за рахунок розширення та покращення спектру банківських посл...demo

оптимальне формування портфеля активів , підвищення їхньої якос...demo

оптимізація ресурсної бази , збалансування розвитку відділень , збі...demo

залишку коштів на поточних рахунках клієнтів , шляхом роз...demo

клієнтської бази і дотримання режиму твердої економії в області ке...demo

акціонерним та власним капіталом ПАТ «Альфа-банк ».

Розглядаючи облікову політику банку , необхідно зазначити , що вона є

досить зрозумілою та повною . Також було досліджено використовувані

банком методи , принципи та правила бухгалтерського обліку, які

використані для формування облікової політики . Накопичення та

відображення фактів господарського життя в бухгалтерському облік...demo

створює інформаційно-документну систему , рівень якої визна...demo

цілістністю її функціонування . Такий рівень забезпечується ...demo

внутрішньою організацією обліку , яка характеризується способом взаєм...demo

компонентів і характерних їм властивостей , що й складають облікову

політику банку . Також визначено основні переваги та недоліки об...demo

політики ПАТ «Альфа-банк ».

Забезпечення об’єктивності оцінки активів у фінансовій звітності є

одним з пріоритетних . Тому облікова політика повинна розкривати ...demo

визнання активів на дату балансу за справедливою вартістю, що

здійснюється приведенням первинної вартості активів до їх нової в...demo

через механізм переоцінки та метод визнання зменшення корисності акти...demo

Облікова політика банку щодо доходів і витрат пов’язана перш за...demo

специфікою його діяльності . Визнання доходів та витрат банку грун...demo

на принципах – нарахування , відповідності та обережності , що...demo

можливість установити , що доходи банку визнаються за пр...demo

мінімізації (обережного визнання ), а витрати – за принципом максим...demo

визнання , і це сприяє максимальному страхуванню ризиків банку при

формуванні його фінансового результату та гарантованого (...demo

отриманого ) капіталу . Розкрито конкретні елементи облікової політи...demo

доходів та витрат, які стосуються визначення їх класифікації, мет...demo

строків нарахування , формування доходів та витрат майбутніх періодів тощо .

РОЗДІЛ 3

РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО УДОСКОНАЛЕННЯ РОЗРОБЛЕНОЇ

ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПАТ «АЛЬФА-БАНК »