Методы анализа бухгалтерской отчетности для целей управленческого учета.

Цель анализа финансовой отчетности фирмы - дать оценку результатов эффективности деятельности фирмы за отчетный год и оценку ее текущего финансового положения. Анализ финансовой отчетности должен дать ответ на вопросы: имеет ли фирма прибыль по результатам своей хозяйственной деятельности за год; в состоянии ли фирма выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к ликвидации фирмы в связи с недостатком ресурсов.

Анализ финансовой отчетности проводится прежде всего финансовыми менеджерами своей фирмы для выявления и устранения проблем в текущей деятельности фирмы, для выработки и принятия оптимальных решений по вопросам повышения эффективности производственно-сбытовых операций, рационального использования имеющихся ресурсов, повышения платежеспособности и усиления устойчивости финансового положения фирмы, а также для обеспечения выполнения плановых финансовых показателей и обязательств фирмы перед кредиторами и инвесторами.

Эффективность или неэффективность частных управленческих решений, связанных с определением цены продукта, размера партии закупок сырья или поставок продукции, замены оборудования или технологии, и другие решения должны пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности.

Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.

Основными функциями финансового анализа являются:

- объективная оценка финансового состояния объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений и области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Отсутствие анализа или несовершенный анализ могут приве­сти к отрицательным результатам финансового состояния.

При финансовом анализе бухгалтерской отчетности используются следующие аналитические методы оценки:

вертикальный и горизонтальный анализ;

показатели рентабельности, факторный анализ рентабельности организации, влияния факторов на прибыль;

анализ платежеспособности и ликвидности организации; Оценка деловой (коммерческой) активности организации;

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы (приложение ). Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года. Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Вертикальный анализ баланса помещен в таблице

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного объема. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятий Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями: прибыль, уровень валовых доходов, рентабельность и др. Используя данные отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) и сводного баланса сделаем расчет основных показателей рентабельности.

Таб.

Показатели	Краткое описание	формула
Рентабельность продаж	Показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции	Стр.050 / стр 010 (ф№2)
Рентабельность основной деятельности	Показывает сколько прибыли от реализации приходится на 1руб. затрат	(Стр050 / стр020 + стр030 + стр040) (ф№2)
Рентабельность совокупного капитала	Показывает эффективность использования капитала. Динамика рентабельности СК оказывает влияние на динамику котировок акций	(стр140 – стр150)(ф№2)/ (стр300 – стр252 – стр244)
Рентабельность собственного капитала		(стр140 – стр150) (ф№2)/ (стр490 – стр252 – стр244)
Период окупаемости собственного капитала	Показывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в данную организацию	(стр490 –стр252 – стр244)/ (стр140 –стр150)(ф№2)
Норма прибыли ROS	Доход от продажи является отношением чистой прибыли к валовому объему реализации	стр140 (ф№2) / стр010 (ф№2)
Доходность активов ROA	Отношение чистой прибыли к совокупным активам	Стр140(ф№2) / (средняя величина активов (стр300Н + стр300К) / 2)
Доходность капитала ROЕ	Отношение чистой прибыли к собственному капитулу	Стр140(ф№2) / (средняя величина СК (стр490Н + стр490К) / 2)

Приведенные показатели не имеют нормативных значений, зависят от множества факторов и существенно варьируют по предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств, поэтому целесообразно анализировать тенденции их изменения во временном периоде.

Следующий этап анализа заключается в определении факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции. Изменение прибыли формирует изменение следующих факторов:

Объема реализации,

Структуры реализации,

Отпускных цен на сырье, материалы, топливо

Уровня затрат материальных и трудовых ресурсов

Внепроизводственные расходы.

Расчет влияния вышеуказанных факторов на прибыль производят следующим образом. Общее изменение прибыли можно записать так:

Δ_ОБЩ П = П_О – П_Б

Δ_ОБЩ П – общее изменение прибыли;

П_О – прибыль отчетного года

П_Б –прибыль базисного года

Изменение прибыли составит сумма изменений прибыли под действием каждого из факторов (таб. )

Фактор, оказывающий влияние на прибыль	Формула для расчета
Объем реализации	ΔV = ПБ × К↑V - ПБ
Коэффициент роста объема реализауии	К↑V = (SБ ×VО ) / (Sо ×Vб)
Структура реализованной продукции	ΔС = (ПБ × К↑VЦ ) - К↑V
Коэффициент роста цен реализации	К↑VЦ = (ЦБ × VО) / (Цо × Vб)
Цена реализации	ΔЦ = (ЦБ +ЦО ) × VО - ЦБ × VО
Себестоимость продукции	ΔS = SБ × VО – SО × VО
Себестоимость продукции за счет структуры затрат	ΔSСТР = SБ × VБ × К↑VЦ - SБ × VО

1 Каверина О.Д. «Управленческий учет: системы, методы, процедуры»,- М.: Финансы и статистика, 2006г., стр 95

2 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет, -М.; Экономистъ, 2006г.-с. 42

3 Ансофф И. «Стратегическое управление». М.: Экономика, 2007. с.39.

4 Иванов В. В., Хан О. К. Управленческий учет в эффективном менеджменте//Управленческий учет № 2008г., - с.16

5 Гиляровский Л.Т., Белкина В.В. Контроллинг как база обоснования и принятия управленческих решений // управление собственностью.- 2006г.-№2.-с.31-37

6 И. Шерр «Управленческий контроль и анализ отклонений»// «Российская газета», стр.116

7 Черногорский С.А., Ли Вэй. «Анализ бухгалтерской отчетности»: М, 2006г., стр. 15

8 Киреева О.В. «Проблемы информационного обеспечения процесса управления современными предприятиями»// «Управленческий учет» 7/2008г. стр.8

9 Кузьмина М.С. «О развитии методологии управленческого учета»// «Бухгалтерский учет», 1/2007г., стр. 77

10 Бороненкова С.А. Управленческий анализ.- М.: Финансы и статистика, 2005г.- с.214

11 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Экономистъ, 2006г.- с.509

12 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Экономистъ, 2006г.- с.511

13 Ковалев А.И., Привалов А.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр “Экономики и маркетинга”, 2005г.- с. 324

14 Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческого предприятия. – СПб.: Питер, 2003. – с. 128

21