Бухгалтерская отчетность как информационная база принятия управленческих решений

Информация является основой функциональной взаимосвязи всех элементов системы управления производством. Недостаточная обеспеченность информацией о состоянии внешней и внутренней среды организации, неполный анализ прогрессивных научных разработок, имеющих важное практическое значение, нехватка собственных знаний для эффективного ведения дел является основным сдерживающим фактором в создании гибкой системы управления. Обладание своевременной и достоверной информацией - одно из главных условий обеспечения жизнедеятельности организаций в условиях ограниченности ресурсного обеспечения, конкуренции и неупорядоченности рыночного хозяйствования, одно из важнейших средств в конкурентной борьбе, как на национальном, так и на международном уровне, один из решающих факторов раз­вития производительных сил⁸. Процесс управления осуществляется посредством сбора и накопления информации об объекте управления, ее обработки и передачи. Без информации - обратной связи - невозможно само управление, а ее недостаток снижает эффективность принимаемых решений.

Основу управленческого решения составляет его информационный аспект, который предполагает тройственный подход. Во-первых, необходимая субъекту управления информация о внешней и внутренней среде рынка, позволяющая реально оценить существующие положения объекта управления, в роли которого выступают предприятия и другие хозяйствующие субъекты. Во-вторых, информация, необходимая для принятия и реализации объектом управления различных вариантов управленческих решений. В-третьих, информация, необходимая специалистам объекта управления для его развития в ближайшей и отдаленной перспективе. При первом подходе информация характеризуется как качественное состояние предприятий отросли, необходимая для анализа тенденций развития различных экономических процессов в отраслевом производстве. При втором подходе, информация характеризуется как возможные силы и средства, которыми может воспользоваться субъект управления, для достижения намеченных целей и задач. При третьем подходе информация как бы предназначается специалистам объекта управления, чтобы они ясно и четко представляли, что и как нужно сделать, чтобы достичь прогнозируемых (желаемых) объектом управления качественных изменений.

Сегодня информации придается стратегическое значение. Под информационным обеспечением управления производством понимается своевременное предоставление лицам, принимающим решения в области организации, управления и технологий производства, объективной, актуальной, исчерпывающей и достоверной информации о состоянии управляемых объектов и «внешней среды». В системе бухгалтерского учета необходимая для его ведения информация собирается, регистрируется и обобщается в денежном выражении⁹.

Принятие решения с полным основанием можно рассматривать как процесс целенаправленного преобразования исходной информации о состоянии и условиях функционирования объекта управления в информацию о наиболее рациональном пути достижения этим объектом желательного состояния в будущем. Обеспечение принятия решений полной и надежной информацией в нужное время - центральная и наиболее сложная проблема организации управления.

Для целей управленческого учета информацию можно сгруппировать в три блока: фактическая, информация о реализации продукции и планово-нормативная информация. Главный блок фактической информации – это учетная информация. Она включает учет наличия продукции на складе: приходно-расходные документы, оперативный учет поступления и отгрузки готовых изделий, карты складского учета, инвентаризацию остатков, сортовые и оборотные ведомости. Информация о реализации продукции отражается в счетах, платежных требованиях, ведомостях отгрузки и реализации, накладных на отгрузку, выписках банка и т.д.. Планово-нормативная информация – это портфель заказов, конкретные договора, план производства, отгрузки и реализации, производственная программа, оперативные планы, бизнес-план¹⁰. Необходимую информацию для управленческого учета также содержат такие формы отчетности как «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ, услуг» (форма № П-1), «Сведения о производстве и отгрузке промышленной продукции» (форма № 1 - натура), «Основные сведения о деятельности предприятия» (форма № 1 – предприятие), «Сведения о затратах на производство и реализацию» (форма № 5-з),и др.

Основным источником информации для комплексной оценки хозяйственной деятельности коммерческой организации, с которым чаще всего работает аналитик (руководитель коммерческой организации, аудитор, исследователь и т.п.), является годовой отчет. Этот документ включает в себя помимо описательной части полный комплект форм бухгалтерской отчетности, а также специализированные формы, установленные в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. С позиции обеспечения управленческой деятельности можно выделить три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:

оценки динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) коммерческой организации;

оценки имеющихся у коммерческой организации ресурсов, происходящих в них изменений и эффективности их использования;

принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики;

принятия обоснованных управленческих решений в области состава и структуры источников финансирования.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет достаточно жесткие внутренние связи, а на уровне коммерческой организации она является основным информационным ресурсом для перспективного анализа и управления. Немаловажно и то, что именно отчетность — реальное средство коммуникации, благодаря которому руководители различных рангов общаются друг с другом, получают представление о месте своей коммерческой организации в системе родственных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристиках, эффективности использования ресурсов.

Обязательное условие полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации — умение читать финансовую отчетность и, в частности, основную ее форму — баланс. Умение читать баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии. Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности коммерческой организации собственными оборотными средствами, установить, за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению. Уметь читать баланс (т.е. без каких-либо сложных расчетов аналитических коэффициентов увидеть в нем оценку прошлого, полезную для принятия решений для настоящего и будущего¹¹) должны руководитель коммерческой организации, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.

Баланс отражает совокупные источники средств (Пассив) и их использование или размещение (Актив). Хотя в нем не учитываются созданные на самом предприятие ноу-хау, не отражается квалификация рабочего персонала, стоящая немало денег. Все представленное в бухгалтерском балансе отражено в нем не по реальной рыночной стоимости, а по затратам на момент приобретения активов, итог баланса – это прошлая условная цена предприятия. Тем нет менее даже при беглом взгляде на бухгалтерский баланс по горизонтали и вертикале можно сделать ряд полезных выводов на будущее. В балансе предприятий есть графы «на начало» и «на конец отчетного периода», их горизонтальный анализ позволяет выявить абсолютное приращение или уменьшение стоимости активов, капитала, резервов и обязательств по всем составляющим их статьям, определить темпы их роста или снижения.

Особое внимание при анализе уделяется незавершенному строительству, оборудованию в запасе и другим слагаемым инвестиций. От них во многом зависит будущее предприятия, и поэтому требуется энергичная динамика изменений, включая ввод в эксплуатацию и одновременное наращивание остатка незавершенных инвестиций. Для производственных запасов одинаково опасны и значительный рост, и существенное снижение. Искусство управления запасами состоит в том, чтобы уровнять риск замораживания средств в запасах и потери прибыли в случае их недостаточности.

С особой тщательностью должны анализироваться причины существенного роста дебиторской задолженности, чтобы оценить возможности ее снижения или ограничения дальнейшего роста. Полезно суммы и темпы роста или снижения дебиторской задолженности сопоставить с аналогичными показателями задолженности кредиторской. Это позволяет оценить перспективы изменения финансового положения и платежеспособности организации в ближайшем будущем.

В плановой работе необходимо учитывать наличие ресурсов, зафиксированное в балансе: при составлении плана снабжения — производственных запасов; при составлении сметы производства — остатков незавершенного производства; при разработке плана реализации — остатков готовой продукции на складах и отгруженной продукции; при составлении финансового плана — наличие собственных оборотных средств, запасов материалов и других ценностей, остатков денежных средств, оптимальность структуры оборотных средств и т.д.

При изучении статей пассива бухгалтерского баланса следует обратить особое внимание на краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, а также на изменение величины резервов и капитала. Необходимая расшифровка состава изменений сумм обязательств предприятия по кредитам и займам приводится в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчете о прибылях и убытках.

Для руководителя организации представляет интерес наличие и размеры нераспределенной прибыли и возможности ее использования. Прибыль, полученную в отчетном году можно будет вовлечь в оборот только в следующем за отчетным году. В текущем же году можно использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

Одним из важнейших показателей, характеризующих капитал предприятия, является величина его чистых активов.

ЧА = А_{ПРИНЕМАЕМЫЕ К РАСЧЕТУ} – П, где

ЧА - чистые активы;

А_{ПРИНЕМАЕМЫЕ К РАСЧЕТУ} – активы организации, принимаемые к расчету;

П – пассивы организации

Показатель чистых активов важен для самого предприятия и его партнеров, поск5ольку характеризует величину реальной гарантии соблюдения интересов кредиторов. Сумма чистых активов должна быть больше его уставного капитала. Иначе оно должно уменьшить его уставный капитал, и если это уменьшение будет больше критического, предприятие подлежит ликвидации.

Важное значение для оценки финансового состояния предприятия имеет изучение структуры баланса. На основании такого анализа можно оценить рациональность соотношения собственного и заемного капитала, финансовую устойчивость организации, определить экономическую стратегию ее дальнейшего развития¹².

Если анализ проводится только на основании баланса, то те или иные вопросы могут быть рассмотрены лишь в самых общих чертах, следует использовать помимо баланса остальные формы отчетности и данные текущего бухгалтерского учета.

Второй формой входящей в годовую отчетность является «Отчет о прибылях и убытках», который характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. При формировании структуры отчета о прибылях и убытках доходы и расходы располагаются в зависимости от их вида и влияния на конечный финансовый результат. Такая структура отчета позволяет определить промежуточные результаты деятельности, которые раскрывают содержание конечного финансового результата. При этом все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начало года до отчетной даты.

Для инвесторов и аналитиков форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» во многих отношениях важнее, чем баланс, так как в ней содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация в течение года и за счет каких укрупненных факторов и каковы масштабы ее деятельности. По данным формы № 2 проводят анализ финансового результата деятельности организации как по общему объему и динамике, так и по структуре, а также факторный анализ прибыли и рентабельности. Для анализа используют также информацию, содержащуюся и в других формах отчетности и пояснительной записке к годовой отчетности. Так, форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» является информационным источником для анализа денежных потоков по различным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой¹³. Пояснительная записка становится для менеджеров, чаще всего не имеющих специальной бухгалтерской подготовки, особенно значимой, поскольку содержит необходимую аналитическую информацию, облегчающую понимание отчетности и оценку финансового состояния предприятия.

Руководство хозяйствующего субъекта анализирует финансовое состояние с це­лью повышения доходности капитала и обеспечения стабильности положения хозяйствующего субъекта. На основе этой информации принимаются управленческие решения в области производства, сбы­та, финансов, инвестиций, нововведений.

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам¹⁴. Об этом будет рассмотрено в следующем параграфе.