3.3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете

прекращения обязательства предоставлением отступного

Финансовый результат от факта прекращения обязательства отступным представляет собой разницу между суммой расходов организации-кредитора, связанных с неисполнением обязательства организацией-должником, и суммой полученного от должника отступного.

Факт прекращения обязательства предоставлением отступного отражается следующей проводкой:

1. В бухгалтерском учете организации-кредитора:

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена сумма отступного к получению от должника в составе прочих доходов.

2. В бухгалтерском учете организации-должника:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- отражена сумма отступного к уплате должником в составе прочих расходов.

Пример 41. Организациями "А" и "Б" заключен между собой договор поставки. Организация "А" не исполняет свои обязательства по поставке товаров организации "Б" и предлагает ей отступное в размере 150 000 руб. Организация "Б" соглашается с условиями организации "А". Расходы организации "Б", связанные с поставкой товаров от организации "А", оценены в размере 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "Б" производятся следующие записи:

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 150 000 руб. - отражена сумма отступного к получению от организации "А";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения",

- 100 000 руб. - списаны издержки организации "Б" в убыток;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- 150 000 руб. - отражено получение суммы отступного от организации "А";

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 50 000 руб. (150 000 - 100 000) - отражен финансовый результат (прибыль) от прекращения обязательства организации "А" отступным.

С согласия продавца отступное может быть выплачено покупателем после начала исполнения договора раньше срока оплаты товара, указанного в договоре. В этом случае факт прекращения обязательства предоставлением отступного оформляется следующими записями:

1. В бухгалтерском учете организации-продавца:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- получено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих расходов организации-продавца.

2. В бухгалтерском учете организации-покупателя:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

- перечислено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих доходов организации-покупателя.

Пример 42. По договору поставки организация "А" (продавец) поставила организации "Б" (покупателю) товары на сумму 1 000 000 руб. Согласно договору отсрочка оплаты товаров покупателем составила 45 дней от даты их отгрузки продавцом. Покупатель предложил оплатить отступное в сумме 950 000 руб. в течение 5 дней. Продавец согласился с предложением покупателя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) у организации "А" (продавца):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 950 000 руб. - отражено получение отступного;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 50 000 руб. (1 000 000 - 950 000) - отражено прекращение обязательства предоставлением отступного;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 50 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от прекращения обязательства отступным;

б) у организации "Б" (покупателя):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 950 000 руб. - отражено перечисление отступного;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 50 000 руб. (1 000 000 - 950 000) - отражено прекращение обязательства предоставлением отступного;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 50 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от прекращения обязательства отступным.

Отступное может быть выплачено как денежными средствами, так и в качестве отступного может быть передано имущество.

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного признается их реализацией для целей обложения НДС и акцизами (п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 182 НК РФ). Реализация должна быть признана вовсе не в момент подписания соглашения об отступном, а только при фактической передаче товара (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку реализация должна быть признана только при фактической передаче товара (выполнении работ, оказании услуг), у передающей стороны объект налогообложения возникает только при фактическом исполнении соглашения об отступном.

Кредитор, принимая уступленное имущество, является его приобретателем. Оценка имущества устанавливается по договоренности сторон (ст. 409, 421 и 424 ГК РФ). Однако если передачей отступного погашается задолженность по поставленным должнику товарам, работам, услугам, то налоговая база будет определяться уже не по оговоренной сторонами стоимости переданного в качестве отступного имущества, а по его рыночной стоимости, так как фактически стороны имуществом обмениваются. Такой вывод следует из п. 2 ст. 154 и п. 4 ст. 274 НК РФ.

Таким образом, если кредитором получено отступное в счет погашения задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, налоговая база по их реализации определяется по рыночной стоимости переданных товаров, работ, услуг и в случае ее превышения над ранее определенной налоговой базой (при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг) подлежит корректировке в момент получения отступного в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Факт прекращения обязательства предоставлением взамен имущества отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено прекращение обязательства исполнением отступного.

Стоимостная оценка отступного необязательно совпадает с суммой погашаемого им обязательства. Так, сумма отступного, переданного имуществом, может превышать величину первоначального обязательства.

Во избежание претензий должник может оговорить, что стоимость отступного покрывает не только само обязательство, но и убытки и даже упущенную выгоду кредитора.

Пример 43. Организацией-продавцом по договору поставки реализован организации-покупателю товар "А". Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 2 360 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 1 400 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 600 единиц.

Организация-покупатель не исполнила свои обязательства по оплате товара "А" организации-продавцу и предложила в качестве отступного товар "Б" в количестве 400 единиц. Продажная цена единицы товара "Б" составила 4 720 руб., включая НДС 18% - 720 руб. Учетная цена единицы товара "Б" составила 2 400 руб. Организация-продавец согласилась с условиями организации-покупателя.

К моменту подписания соглашения об отступном организация-покупатель реализовала товар "А" в количестве 300 единиц по продажной цене 3 540 руб. за единицу, включая НДС 18% - 540 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товара "А":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 416 000 руб. (2 360 руб/ед. x 600 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 216 000 руб. (1 416 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 840 000 руб. (1 400 руб/ед. x 600 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

б) при корректировке реализации товара "А" согласно отступному:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 472 000 руб. (4 720 руб/ед. x 400 ед. - 1 416 000 руб.) - отражена сумма превышения величины отступного над стоимостью отгруженного товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 72 000 руб. (472 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с увеличения оборота по реализации товара "А";

в) в момент оприходования товара "Б":

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 600 000 руб. [(4 720 руб/ед. - 720 руб/ед.) x 400 ед.] - отражена покупная стоимость товара "Б" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 288 000 руб. (720 руб/ед. x 400 ед.) - начислен НДС по приобретенному товару "Б";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 288 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "Б";

г) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 888 000 руб. (4 720 руб/ед. x 400 ед.) - отражено прекращение обязательства исполнением отступного.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в момент оприходования товара "А":

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 216 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 216 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

б) в момент частичной передачи (отгрузки) товара "А":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 062 000 руб. (3 540 руб/ед. x 300 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 162 000 руб. (540 руб/ед. x 300 ед.) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 600 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

в) при корректировке остатка нереализованного товара "А" согласно отступному:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 200 000 руб. [((4 720 руб/вд. - 720 руб/вд.) x 400 ед. - 1 200 000 руб.) / 600 ед. x 300 ед.] - скорректирована покупная стоимость нереализованной части товара "А" без НДС на сумму превышения величины отступного над величиной первоначального обязательства;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 72 000 руб. (720 руб/ед. x 400 ед. - 216 000 руб.) - скорректирован НДС по товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 72 000 руб. - принят к вычету НДС по скорректированной части товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 200 000 руб. [((4 720 руб/ед. - 720 руб/ед.) x 400 ед. - 1 200 000 руб.) / 600 ед. x 300 ед.] - скорректирована учетная стоимость реализованной части товара "А";

г) в момент передачи (отгрузки) товара "Б":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 888 000 руб. (4 720 руб/ед. x 400 ед.) - отражена стоимость продажи товара "Б";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 288 000 руб. (720 руб/ед. x 400 ед.) - начислен НДС с оборота по реализации товара "Б";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 960 000 руб. (2 400 руб/ед. x 400 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "Б";

д) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 888 000 руб. (4 720 руб/ед. x 400 ед.) - отражено прекращение обязательства исполнением отступного.

Величина первоначального обязательства может превышать сумму отступного, передаваемого имуществом.

В случае неудовлетворительного финансового состояния должника кредитор может быть согласен на получение отступного, стоимость которого, хотя и не полностью, покрывает имеющееся обязательство, но зато оно может быть предоставлено немедленно.

В случае формирования убытка как у кредитора, так и у должника он может быть оспорен налоговыми органами в связи с тем, что данный убыток является следствием неосмотрительности кредитора или должника и неправильного юридического оформления соглашения об отступном, следовательно, данная задолженность не может быть признана экономически оправданной.

Учитывая реальную хозяйственную ситуацию, а именно желание передачей отступного исключить для себя убытки, размер которых будет выше, чем разница стоимости уступленного имущества и величины погашаемого обязательства для доказывания своей правоты сторонам необходимо:

- в случае убытков у кредитора - иметь документальное подтверждение неудовлетворительного финансового состояния должника;

- в случае убытков у должника - иметь документальное подтверждение размера санкций, подлежащих уплате в случае непогашения (просрочки погашения) первоначального требования.

Пример 44. Условия предыдущего примера. Продажная цена единицы товара "Б" составила 1 180 руб., включая НДС 18% - 180 руб. Учетная цена единицы товара "Б" составила 800 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товара "А":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 416 000 руб. (2 360 руб/ед. x 600 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 216 000 руб. (1 416 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 840 000 руб. (1 400 руб/ед. x 600 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

б) при корректировке реализации товара "А" согласно отступному:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 944 000 руб. (1 416 000 руб. - 1 180 руб/ед. x 400 ед.) - (красное сторно) сторнирована сумма превышения стоимости отгруженного товара "А" над величиной отступного;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 144 000 руб. (944 000 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС с уменьшения оборота по реализации товара "А";

в) в момент оприходования товара "Б":

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 400 000 руб. [(1 180 руб/ед. - 180 руб/ед.) x 400 ед.] - отражена покупная стоимость товара "Б" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 72 000 руб. (180 руб/ед. x 400 ед.) - начислен НДС по приобретенному товару "Б";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 72 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "Б";

г) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 472 000 руб. (1 180 руб/ед. x 400 ед.) - отражено прекращение обязательства исполнением отступного.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в момент оприходования товара "А":

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 216 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 216 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

б) в момент частичной передачи (отгрузки) товара "А":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 062 000 руб. (3 540 руб/ед. x 300 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 162 000 руб. (540 руб/ед. x 300 ед.) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 600 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

в) при корректировке остатка нереализованного товара "А", согласно отступному:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 400 000 руб. [(1 200 000 руб. - (1 180 руб/ед. - 180 руб/ед.) x 400 ед.) / 600 ед. x 300 ед.] - (красное сторно) сторнирована покупная стоимость нереализованной части товара "А" без НДС на сумму превышения величины первоначального обязательства над величиной отступного;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 144 000 руб. (216 000 руб. - 180 руб/ед. x 400 ед.) - (красное сторно) сторнирован НДС по товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 144 000 руб. - (красное сторно) сторнирован принятый к вычету НДС по скорректированной части товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 400 000 руб. [(1 200 000 руб. - (1 180 руб/ед. - 180 руб/ед.) x 400 ед.) / 600 ед. x 300 ед.] - (красное сторно) сторнирована учетная стоимость реализованной части товара "А";

г) в момент передачи (отгрузки) товара "Б":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 472 000 руб. (1 180 руб/ед. x 400 ед.) - отражена стоимость продажи товара "Б";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 72 000 руб. (180 руб/ед. x 400 ед.) - начислен НДС с оборота по реализации товара "Б";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 320 000 руб. (800 руб/ед. x 400 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "Б";

д) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 472 000 руб. (1 180 руб/ед. x 400 ед.) - отражено прекращение обязательства исполнением отступного.

Отступное может быть выплачено денежными средствами до начала исполнения договора. В этом случае факт прекращения обязательства предоставлением отступного отражается проводкой:

1. В бухгалтерском учете организации-должника:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Передача отступного отражена в составе прочих расходов организации-должника.

2. В бухгалтерском учете организации-кредитора:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- получено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Получение отступного отражено в составе прочих доходов организации-кредитора.

Пример 45. По договору поставки организация "А" (продавец) обязуется поставить организации "Б" (покупателю) партию товаров на сумму 1 000 000 руб. до 10 июня текущего (отчетного) года. В связи с невозможностью продавца поставить всю партию товаров к указанному сроку покупатель предложил продавцу уплатить отступное в сумме 120 000 руб. Продавец согласился с предложением покупателя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) у организации "А" (продавца):

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 120 000 руб. - отражено перечисление отступного в составе прочих расходов;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 120 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от прекращения обязательства отступным;

б) у организации "Б" (покупателя):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 120 000 руб. - отражено получение отступного в составе прочих доходов;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 120 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от прекращения обязательства отступным.

Отступное может быть выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного могут быть переданы товары (продукция, материалы). В этом случае факт прекращения обязательства предоставлением отступного отражается следующими записями:

1. В бухгалтерском учете организации-должника:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

- переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного.

2. В бухгалтерском учете организации-кредитора:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- учтен (начислен) НДС по товарам (материалам) поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам) поступившим в качестве отступного.

Пример 46. Условия предыдущего примера. Организацией "А" (продавцом) переданы организации "Б" (покупателю) в качестве отступного материалы с НДС 18% на сумму 120 000 руб. Себестоимость переданных материалов составила 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) у организации "А" (продавца):

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы"

- 90 000 руб. - передача материалов в качестве отступного отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 18 306 руб. (120 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с рыночной (продажной) стоимости материалов, переданных в качестве отступного;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 108 306 руб. (90 000 + 18 306) - отражен финансовый результат (убыток) от прекращения обязательства отступным;

б) у организации "Б" (покупателя):

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 101 694 руб. (120 000 - 18 306) - стоимость материалов без НДС, полученных в качестве отступного, отражена в составе прочих доходов организации;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 18 306 руб. - начислен НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 18 306 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 120 000 руб. (101 694 + 18 306) - отражен финансовый результат (прибыль) от прекращения обязательства отступным.

В качестве отступного по заемному обязательству может быть предоставлено имущество, выполнены работы (оказаны услуги).

Организацией, которой передается актив в погашение долга по займам, не начисляется и не уплачивается НДС при такой передаче, поскольку займы не облагаются налогом на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако данную позицию организациям придется отстаивать в судебном порядке.

Налоговые органы считают, что при передаче организацией имущества в счет долга происходит обычная реализация актива. Она облагается НДС на основании п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При этом налоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поскольку передача имущества в качестве отступного по договору займа в денежной форме подлежит обложению НДС, суммы НДС, предъявленные заимодавцу при передаче ему указанного имущества, подлежат вычету при выполнении общепринятых условий - наличия счета-фактуры, использование товаров, работ или услуг в облагаемой налогом деятельности и др.

Позиции арбитражных судов по данному вопросу неоднозначны.

В пользу налоговых органов Арбитражным судом Дальневосточного округа в Постановлении от 4 апреля 2016 г. N Ф03-946/2016 указано, при передаче актива в счет долга происходит переход права собственности на имущество. Такая сделка облагается НДС (Постановление оставлено в силе Определением Верховного суда Российской Федерации от 21 июня 2016 г. N 303-КГ16-6675).

Вывод о том, что операция по передаче имущества в качестве отступного по договору займа в денежной форме облагается НДС, содержится также в Постановлении ФАС Центрального округа от 1 июля 2009 г. по делу N А68-8203/08-505/18.

В пользу организаций в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2016 г. N Ф09-5977/16 отмечено, что Кодекс освобождает займы от НДС не только при денежных расчетах.

В подтверждение того, что актив не продан, а передан в погашение долга по заемному обязательству, к соглашению об отступном необходимо приложить документы. Такими документами могут быть договор займа, по которому возникла задолженность, платежные поручения на получение займа, регистры налогового учета по счету 66 или 67, акт сверки с контрагентом и другие.

Факт прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества, выполнением взамен работ (оказанием взамен услуг) отражается следующей записью:

1. В бухгалтерском учете организации-заимодавца:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 58-3 "Предоставленные займы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам предоставленных займов",

- задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного.

2. В бухгалтерском учете организации-заемщика:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного.

При поступлении имущества в бухгалтерском учете организации-заимодавца производятся записи:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено поступление имущества в качестве отступного;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислен НДС по имуществу, поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению.

В бухгалтерском учете организации-заемщика передача имущества отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена передача товаров, готовой продукции в качестве отступного;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС по переданным товарам, готовой продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

- списана учетная стоимость товаров, готовой продукции, переданных в качестве отступного.

2. Если в качестве отступного переданы материалы, основные средства:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена передача материалов, основных средств в качестве отступного;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС по переданным материалам, основным средствам;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", 10 "Материалы"

- списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость материалов, переданных в качестве отступного.

Выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного отражается проводками:

1. В бухгалтерском учете организации-заимодавца:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислен НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению.

2. В бухгалтерском учете организации-заемщика:

а) если выполненные работы (оказанные услуги) являются основными видами деятельности заемщика:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам);

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"

- списана фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного;

б) если выполненные работы (оказанные услуги) не являются основными видами деятельности заемщика:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам);

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"

- списана на прочие расходы фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного.

Пример 47. Организацией-заемщиком был получен от организации-заимодавца краткосрочный заем в сумме 570 000 руб. на пополнение оборотных средств. Проценты к уплате по займу составили 138 000 руб.

Организация-заемщик не погасила свою задолженность по займу и процентам к уплате в оговоренный сторонами срок и предложила организации-заимодавцу в качестве отступного товар "А" в количестве 100 единиц. Продажная цена единицы товара "А" составила 7 080 руб., включая НДС 18% - 1 080 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 3 600 руб. Организация-заимодавец согласилась принять товар от организации-заемщика в счет погашения задолженности по заемному обязательству.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца производятся следующие записи:

а) при отражении задолженности по предоставленному займу и процентам к получению:

Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 570 000 руб. - отражена выдача займа;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам предоставленных займов", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 138 000 руб. - отражены проценты к получению (начисляются ежемесячно в течение срока действия договора займа);

б) в момент оприходования товара "А", полученного в качестве отступного:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 6 000 руб. [(7 080 руб/ед. - 1 080 руб/ед.) x 100 ед.] - отражено поступление товара "А" в качестве отступного;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 108 000 руб. (1 080 руб/ед. x 100 ед.) - начислен НДС по товару "А", поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению;

в) при погашении задолженности по заемному обязательству:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 58-3 "Предоставленные займы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам предоставленных займов",

- 708 000 руб. (570 000 + 138 000) - задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного.

В бухгалтерском учете организации-заемщика производятся следующие записи:

а) при отражении задолженности по полученному займу и процентам к уплате:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных займов",

- 570 000 руб. - отражено получение займа;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных займов",

- 138 000 руб. - отражены проценты к уплате (начисляются ежемесячно в течение срока действия договора займа);

б) в момент отгрузки товара "А", переданного в качестве отступного:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 708 000 руб. (7 080 руб/ед. x 100 ед.) - отражена реализация товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 108 000 руб. (1 080 руб/ед. x 100 ед.) - начислена задолженность бюджету по НДС с реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 360 000 руб. (3 600 руб/ед. x 100 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

в) при отражении финансового результата:

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 240 000 руб. (708 000 - 108 000 - 360 000) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товара "А";

г) при погашении задолженности по заемному обязательству:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных займов", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных займов", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 708 000 руб. (570 000 + 138 000) - задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного.

По соглашению об отступном организацией может быть передана поставщику ценная бумага - процентный вексель банка в счет погашения ее задолженности по оплате товаров (работ, услуг).

Пример 48. 22 июня текущего (отчетного) года организацией была приобретена ценная бумага - процентный вексель банка с целью получения дохода по ней номиналом 1 500 000 руб. Начисление процентов по векселю осуществляется по ставке 7% годовых. Срок платежа по предъявлении векселя - не ранее 12 октября текущего (отчетного) года.

10 сентября текущего (отчетного) года банковский вексель был передан поставщику в счет погашения задолженности по оплате товаров (работ, услуг) на сумму 1 500 000 руб. по соглашению об отступном. Оформлен акт приема-передачи векселя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

а) 22 июня текущего (отчетного) года при приобретении ценной бумаги - процентного векселя банка с целью получения дохода по ней:

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 500 000 руб. - оприходован банковский вексель, приобретенный с целью получения дохода;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 500 000 руб. - перечислены денежные средства банку в оплату приобретенного векселя;

б) 30 июня текущего (отчетного) года при отражении процентов по банковскому векселю:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам по банковскому векселю", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 2 301,37 руб. (1 500 000 руб. x 7% / 365 дней x 8 дней) - начислены проценты по банковскому векселю к получению за июнь текущего (отчетного) года;

в) 31 июля текущего (отчетного) года при отражении процентов по банковскому векселю:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам по банковскому векселю", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 8 917,81 руб. (1 500 000 руб. x 7% / 365 дней x 31 день) - начислены проценты по банковскому векселю к получению за июль текущего (отчетного) года;

г) 31 августа текущего (отчетного) года при отражении процентов по банковскому векселю:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам по банковскому векселю", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 8 917,81 руб. (1 500 000 руб. x 7% / 365 дней x 31 день) - начислены проценты по банковскому векселю к получению за август текущего (отчетного) года;

д) 10 сентября текущего (отчетного) года при отражении процентов по банковскому векселю:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам по банковскому векселю", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 2 876,71 руб. (1 500 000 руб. x 7% / 365 дней x 10 дней) - начислены проценты по банковскому векселю к получению за сентябрь текущего (отчетного) года;

е) 10 сентября текущего (отчетного) года при передаче банковского векселя поставщику в счет погашения задолженности по оплате товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 1 500 000 руб. - отражена передача банковского векселя поставщику в счет погашения задолженности по оплате товаров (работ, услуг) в качестве отступного;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58-2 "Долговые ценные бумаги"

- 1 500 000 руб. - списана учетная стоимость векселя на прочие доходы;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по процентам по банковскому векселю",

- 23 013,70 руб. (2 301,37 + 8 917,81 + 8 917,81 + 2 876,71) - сумма процентов к получению по банковскому векселю, срок платежа по которому не наступил, списана на прочие расходы.