3.2.2. Исполнение обязательства, оплаченного авансом

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи ему продавцом товара (предварительная оплата) (п. 1 ст. 486, п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Перечисление покупателем (заказчиком) денежных средств авансом не изменяет характер прав сторон договора относительно поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и приводит:

- у покупателя (заказчика) - к возникновению дебиторской задолженности поставщика (продавца, подрядчика) по выданному авансу;

- у поставщика (продавца, подрядчика) - к возникновению кредиторской задолженности перед покупателем (заказчиком) по полученному авансу.

Особенностью расчетов по авансам является то, что с момента перечисления (выдачи) денежных средств покупателем (заказчиком) продавец (подрядчик) может распоряжаться ими как своей собственностью. При этом продавец (подрядчик) не представляет покупателю (заказчику) никакого возмещения в течение срока до фактической передачи (отгрузки) товара (выполнения работ, оказания услуг).

Получение денежных средств авансом максимально выгодна для организаций-поставщиков (подрядчиков), которые в этом случае имеют:

- гарантированную оплату покупателем (заказчиком) отгружаемых продавцом товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- беспроцентный кредит на срок от даты получения денежных средств до даты отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Перечисление денежных средств авансом максимально невыгодно для организаций-покупателей (заказчиков), которые в этом случае связаны:

- с рисками неполучения заранее оплаченных продавцу товаров и возврата аванса (предоплаты) в случае непоставки товаров поставщиком;

- рисками неполучения заранее оплаченных исполнителю работ (услуг) и возврата аванса (предоплаты) в случае невыполнения работ (оказания услуг) исполнителем;

- отвлечением денежных средств из оборота.

В качестве компенсации могут выступать проценты, начисленные с суммы предоставленного аванса (коммерческого кредита), которые продавец, в частности, может оплатить отгрузкой дополнительного количества товара и (или) предоставлением скидки на отгружаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги).

Порядок отражения в бухгалтерском учете авансов полученных. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

Реализацией признается возмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

- операции по обращению российской или иностранной валюты (кроме нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации при ее реорганизации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям для непредпринимательской деятельности;

- передача имущества, носящая инвестиционный характер;

- иные операции, предусмотренные п. 3 ст. 39 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключением является случай, предусмотренный п. 13 ст. 167 НК РФ, согласно которому, если оплата, частичная оплата получена налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (согласно перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и прочих операций.

В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

Оплата, частичная оплата, полученная организацией-экспортером, не подлежит обложению НДС (п. 2 ст. 151 НК РФ).

Если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае равна процентному отношению налоговой ставки, установленной ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В Письме Минфина России от 16 октября 2012 г. N 03-07-11/426 разъяснен порядок исчисления и уплаты НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров, если получение оплаты и расторжение контракта на их поставку осуществляются в одном налоговом периоде.

Финансовым ведомством отмечено, что моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров является моментом определения базы по НДС. В случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения контракта на их поставку с суммы полученной оплаты следует исчислить НДС в общеустановленном порядке.

В п. 5.1 ст. 169 НК РФ перечислены требования к счету-фактуре на сумму предварительной оплаты, выставляемому покупателю. В соответствии с этим пунктом в счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;

- наименование валюты;

- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Согласно Письму Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 в счете-фактуре на аванс можно указать обобщенное наименование товаров или даже их групп (например, нефтепродукты, хлебобулочные изделия и т.п.).

По общему правилу при получении предварительной оплаты в счет будущих поставок налогоплательщик-продавец исчисляет "авансовый" НДС по расчетной ставке 18/118 (10/110) и в течение пяти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ).

"Авансовый" счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС").

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-продавца (поставщика) по полученному ею авансу.

На день отгрузки у налогоплательщика вновь возникают объект налогообложения и обязанность выставить (в течение пяти календарных дней) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). "Отгрузочный" счет-фактура отражается при этом в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС").

Одновременно сумму "авансового" НДС поставщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этих целей "авансовый" счет-фактура на дату отгрузки регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС").

Факт возникновения задолженности перед бюджетом по НДС не уменьшает сумму задолженности организации-продавца перед выплатившим ему аванс (предоплату) покупателем. Величина задолженности продавца перед покупателем составляет фактически полученную им сумму денежных средств, включая НДС. Чтобы задолженность перед бюджетом по НДС не снижала задолженность продавца по его обязательству перед покупателем, ее следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете при получении суммы аванса (предоплаты) от покупателя (заказчика) делаются следующие записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- получен организацией аванс (предоплата) в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- если поступившая сумма включает НДС, то с суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость.

Ранее полученный аванс по просьбе покупателя подлежит возврату. В случае изменения условий договора и при возврате сумм аванса суммы НДС, исчисленные поставщиком и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете факта прекращения обязательства по возврату авансовых платежей, но не позднее одного года с этого момента.

В любом случае независимо от того, какая из сторон ответственна за неисполнение обязательства, сторона, выдавшая аванс, вправе требовать его возвращения во всех случаях неисполнения договора. Сторона, получившая аванс, ни при каких условиях не может быть обязана возвращать его в большем размере.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно разъяснениям арбитражных судов, изложенным, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 13 августа 2013 г. по делу N А40-54899/12-20-303 и от 12 августа 2013 г. по делу N А40-54875/12-91-306, абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ не содержит иных оснований для принятия к вычету налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет, сумм частичной оплаты в случае изменений условий либо расторжения договоров.

Доводы, жалобы о необходимости представления документов, подтверждающих изменение или расторжение договоров, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ не устанавливают требований о представлении данных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Кроме того, предъявление налоговых вычетов по возвращенным авансам не нанесло реального ущерба бюджету и не повлекло неуплаты НДС, так как спорная сумма была фактически перечислена в бюджет.

В пользу налогоплательщика в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. N А78-2033/07-Ф02-9820/07 по делу N А78-2033/07 указано, что применение п. 5 ст. 171 НК РФ направлено на восстановление имущественного положения налогоплательщика при возврате сумм авансов посредством вычета НДС, ранее исчисленного и уплаченного в связи с поступлением данных средств. Поэтому вычет "авансового" НДС при перечислении покупателю денег, полученных от него в счет предстоящих поставок товаров и не использованных для указанных целей, правомерен.

В п. 4 ст. 172 НК РФ уточнено, что вычеты сумм НДС, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В Постановлении ФАС Московского округа от 24 марта 2011 г. N КА-А40/1607-11 по делу N А40-76257/10-140-393 подтверждено, что срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ для вычета НДС, применяется при реализации товаров на территории Российской Федерации и возврате авансов в результате изменения условий договора (по предмету, сроку, количеству) либо расторжении соответствующего договора.

УФНС России по г. Москве в Письме от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386 также отметило, что в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 24 марта 2015 г. N 03-07-11/16044.

Налоговым кодексом не предусмотрено такого условия для вычета "авансового" НДС, как наличие документов, подтверждающих изменение или расторжение договора. Поэтому отсутствие этих документов не может являться основанием для отказа в налоговом вычете (Постановление АС Центрального округа от 17 марта 2015 г. по делу N А68-3205/2014).

В Постановлениях ФАС Московского округа от 13 августа 2013 г. по делу N А40-54899/12-20-303 и от 12 августа 2013 г. по делу N А40-54875/12-91-306 указано, что доводы, жалобы о необходимости представления документов, подтверждающих изменение или расторжение договоров, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ не устанавливают требований о представлении данных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2015 г. по делу N А40-179957/13 разъяснено, что в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ если стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, то продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету при выполнении следующих требований:

- НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) был ранее уплачен в бюджет;

- сумма аванса возвращена покупателю;

- с момента возврата аванса прошло не более одного года.

Оформлять счет-фактуру покупателю товара при возврате ему авансового платежа не надо (Письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. N 03-07-11/327).

В бухгалтерском учете при возврате суммы аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), делаются следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках"

- погашена организацией кредиторская задолженность покупателю (заказчику) по авансу (предоплате), полученному от него под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты),

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты).

Зачет авансов и предоплаты покупателям и (или) заказчикам оформляется актом. Форма акта разрабатывается и утверждается организациями самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В акте указываются:

1. Сведения об организации-покупателе (заказчике) (наименование, адрес, номер телефона и т.п.).

2. Реквизиты расчетного документа, предъявленного покупателю или заказчику (наименование, номер, дата составления и т.п.).

3. Сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлен расчетный документ к оплате за реализованные (проданные) ему товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

4. Сведения о зачете аванса от покупателя (заказчика), включающие в себя:

- реквизиты (наименование, номер, дата составления и т.п.) каждого документа, подтверждающего перечисление аванса (предоплаты) покупателем или заказчиком;

- сумму аванса (предоплаты), перечисленную покупателем (заказчиком) согласно каждому документу;

- сумму, принятую к зачету по каждому документу. Если перечисленный аванс меньше остатка задолженности по расчетному документу, предъявленному покупателю (заказчику), то для погашения долга берется перечисленный аванс, иначе его часть, соответствующая остатку задолженности покупателя (заказчика), и др.

Акт составляется в одном экземпляре и подписывается работником бухгалтерии на основании анализа состояния расчетов с контрагентами в рублях по оплате продукции (товаров, работ, услуг).

Акт позволяет выполнять двухсторонние зачеты покупателям (заказчикам) по одному или по нескольким расчетным документам контрагентов.

В бухгалтерском учете зачет авансов и предоплаты, полученных от покупателей (заказчиков), отражается следующими записями:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- погашена (уменьшена) сумма задолженности покупателя (заказчика) по проданным ему товарам (продукции, услугам и т.п.) зачетом суммы аванса;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты),

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты). Обратная запись по НДС выполнена после отгрузки товаров (продукции, услуг и т.п.), под которые был получен аванс (предоплата).

При зачете аванса (предоплаты) покупателям и (или) заказчикам может быть выявлено несоответствие суммы погашаемой зачетом аванса (предоплаты) задолженности и суммой полученного аванса (предоплаты). Отклонение суммы аванса (предоплаты) от суммы, погашаемой его зачетом, списывается в бухгалтерском учете на счет 76-2 "Расчеты по претензиям".

При отражении несоответствия суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса полученного (предоплаты) в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- отражена переплата суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса полученного (предоплаты) на расчетах по претензиям,

или делается другая запись - Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- отражена недоплата суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса полученного (предоплаты) на расчетах по претензиям.

Если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы (п. 4 ст. 487 ГК РФ).

Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит.

Продавец, не передавший товар, не может взыскать проценты по ст. 395 ГК РФ за просроченный или неперечисленный аванс.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 13 марта 2017 г. по делу N А41-35039/2016, признав довод покупателя о том, что невозможно начислять проценты по ст. 395 ГК РФ на неуплаченный аванс, указал, что Гражданский кодекс Российской Федерации не разрешает продавцу требовать оплатить товар до его передачи покупателю или до получения от него отказа принять товар. Из этого следует, что начислять проценты за пользование чужими денежными средствами на неперечисленный или перечисленный с нарушением договорного срока аванс нельзя.

Порядок отражения в бухгалтерском учете авансов выданных. Не признаются расходами организации выбытие активов в виде авансов в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты на основании п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету.

Пунктом 9 ст. 172 НК РФ предусмотрены следующие основания для принятия покупателем к вычету "входного" НДС с предоплаты:

- счет-фактура на аванс;

- документы, подтверждающие его фактическое перечисление;

- договор, содержащий положение о предоплате.

На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавцом выставляется счет-фактура на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму НДС, выделенную в нем к вычету. При этом у покупателя появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить сумму НДС, принятую к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма НДС должна быть восстановлена также в случае расторжения либо изменения условий договора и возврата предоплаты продавцом.

После принятия к учету товара, полученного от поставщика, организация на основании полученного счета-фактуры, выставленного поставщиком, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом организация должна восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ).

Для подтверждения принятия НДС с авансов и предоплат к вычету покупателем должен быть организован документооборот в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС".

В бухгалтерском учете по авансам (предоплате) выданным делаются следующие записи:

1. При выдаче суммы аванса (предоплаты) поставщику (подрядчику):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках"

- начислена дебиторская задолженность поставщику (подрядчику) по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу.

2. При возврате суммы аванса (предоплаты), выданного поставщику (подрядчику):

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- погашена организации задолженность поставщика (подрядчика) по авансам (предоплате), выданным ему под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате),

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате).

Зачет авансов и предоплаты поставщикам и (или) подрядчикам оформляется актом. Форма акта разрабатывается и утверждается организациями самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В акте указываются:

1. Сведения об организации-поставщике (подрядчике) (наименование, адрес, номер телефона и т.п.).

2. Реквизиты расчетного документа, полученного от поставщика или подрядчика (наименование, номер, дата составления и т.п.).

3. Сумма, на которую поставщиком (подрядчиком) предъявлен расчетный документ к оплате за приобретенные (закупленные) у него товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

4. Сведения о зачете аванса поставщику (подрядчику), включающие в себя:

- реквизиты (наименование, номер, дата составления и т.п.) каждого документа, подтверждающего перечисление аванса (предоплаты) поставщику или подрядчику;

- сумма аванса (предоплаты), перечисленная поставщику (подрядчику) согласно каждому документу;

- сумма, принятая к зачету по каждому документу. Если перечисленный аванс меньше остатка задолженности по расчетному документу поставщика (подрядчика), то для погашения долга берется перечисленный аванс, иначе его часть, соответствующая остатку задолженности поставщику (подрядчику), и др.

Акт составляется в одном экземпляре и подписывается работником бухгалтерии на основании анализа состояния расчетов с контрагентами в рублях по оплате продукции (товаров, работ, услуг).

Акт позволяет выполнять двухсторонние зачеты поставщикам (подрядчикам) по одному или по нескольким расчетным документам контрагентов.

В бухгалтерском учете зачет авансов и предоплаты, выданных поставщикам (подрядчикам), отражается следующими записями:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- погашена сумма задолженности поставщику (подрядчику) по приобретенным у него товарам (материально-производственным запасам, услугам и т.п.) зачетом суммы аванса;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате). Обратная запись по НДС выполнена после отгрузки товаров (продукции, услуг и т.п.), под которую был выдан аванс (предоплата),

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате).

При зачете аванса (предоплаты) поставщиками (или) подрядчикам может быть выявлено несоответствие суммы погашаемой зачетом аванса (предоплаты) задолженности и суммой выданного аванса (предоплаты). Отклонение суммы аванса (предоплаты) от суммы, погашаемой его зачетом, списывается в бухгалтерском учете на счет 76-2 "Расчеты по претензиям".

При отражении несоответствия суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса выданного (предоплаты) в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- отражена недоплата суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса выданного (предоплаты) на расчетах по претензиям,

или делается другая запись - Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- отражена переплата суммы погашаемой зачетом аванса задолженности и суммы аванса выданного (предоплаты) на расчетах по претензиям.

Пример 30. Организации-продавцу перечислен организацией-покупателем по договору "А" аванс в размере 100 000 руб. Продавцом по договору "А" были отгружены товары на сумму 90 000 руб. Покупатель имеет задолженность перед продавцом по договору "Б" за приобретенные у него товары в размере 11 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца при выполнении расчетов с покупателем по договорам "А" и "Б" производятся следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - отражен взаимозачет обязательств;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 1 000 руб. (11 000 - 10 000) - оплачена покупателем разница между зачтенными обязательствами.

В бухгалтерском учете организации-покупателя при выполнении расчетов с продавцом по договорам "А" и "Б" производятся следующие записи:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - отражен взаимозачет обязательств;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 000 руб. (11 000 - 10 000) - оплачена покупателем разница между зачтенными обязательствами.

Пример 31. Организацией-продавцом по договору поставки была получена от организации-покупателя частичная предоплата в сумме 1 180 000 руб. После получения аванса покупателю был отгружен товар "А" с НДС 18% на сумму 2 360 000 руб. Сумма последующей оплаты, поступившая от покупателя, составила 1 180 000 руб. Себестоимость отгруженного товара "А" составила 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) при получении частичной предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- 1 180 000 руб. - получена частичная предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - с суммы частичной предоплаты удержан НДС;

б) в момент продажи товара "А":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1 "Выручка"

- 2 360 000 руб. - отражена выручка от продажи товара "А" покупателю;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 360 000 руб. (2 360 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 1 200 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

в) в момент зачета частичной предоплаты:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 1 180 000 руб. - зачтена частичная предоплата;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты;

г) при отражении факта прекращения обязательства (в момент последующей оплаты):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 1 180 000 руб. (2 360 000 - 1 180 000) - получена доплата от покупателя за поставку товара "А".

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) при выдаче частичной предварительной оплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 180 000 руб. - выдана частичная предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по частичной предоплате, выданной продавцу;

б) в момент оприходования товара "А":

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000 или 2 360 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- 360 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

в) в момент зачета частичной предоплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- 1 180 000 руб. - зачтена частичная предоплата;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате;

г) при отражении факта прекращения обязательства (в момент последующей оплаты):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 180 000 руб. (2 360 000 - 1 180 000) - отражена доплата от покупателя за поставку товара "А".

Примечание. Восстановление НДС с суммы частичной предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате.

Зачет авансов и предоплаты поставщикам (подрядчикам) и покупателям (заказчикам) может быть оформлен одним актом. Форма указанного акта разрабатывается и утверждается организациями самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В таком акте указываются:

1. Сведения о каждой организации-контрагенте (наименование, адрес, номер телефона и т.п.).

2. Сведения о счете и субсчете учета расчетов с каждым контрагентом.

3. Реквизиты каждого расчетного документа, предъявленного или полученного от каждого контрагента (наименование, номер, дата составления и т.п.).

4. Сумма кредиторской или дебиторской задолженности каждой организации согласно каждому документу.

5. Сумма аванса (предоплаты), перечисленная каждому поставщику (подрядчику) или полученная от каждого покупателя (заказчика) согласно каждому документу.

6. Сумма, принятая к зачету по каждому документу. Если перечисленный аванс меньше задолженности по документу, то для погашения долга берется перечисленный аванс, иначе его часть, соответствующая задолженности по документу.

7. Другие сведения. В частности, может быть указана сумма недоплаты или сумма переплаты по каждому документу, на основании которого производятся расчеты с каждым контрагентом.

Акт составляется в одном экземпляре и подписывается работником бухгалтерии на основании анализа состояния расчетов с контрагентами в рублях по оплате продукции (товаров, работ, услуг).

Акт позволяет выполнять двух- и многосторонние зачеты поставщикам (подрядчикам) и покупателям (заказчикам) по одному или по нескольким расчетным документам контрагентов. Авансы списываются только в том случае, если признаки аналитического учета, характеризующие целевое назначение аванса, полностью соответствуют признакам аналитического учета, характеризующим задолженность перед поставщиком (подрядчиком) или задолженность покупателя (заказчика) соответственно.

Если аванс получен поставщиком (продавцом, подрядчиком) в размере 100 процентов от продажной (договорной) стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то в бухгалтерском учете зачет полной предварительной оплаты отражается:

- у организации-продавца (подрядчика) - записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", в корреспонденции с кредитом счета 90-1 "Выручка" на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю, результатов выполненных работ, оказанных услуг заказчику;

- у организации-покупателя - записью по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", в момент оприходования этих ценностей;

- у организации-заказчика - записью по дебету счетов учета фактических затрат и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", в момент принятия к учету результатов выполненных работ, оказанных услуг.

Пример 32. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар "А", при условии что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар "А" к покупателю является его отгрузка. Продавцом от покупателя по договору поставки получена предоплата в сумме 1 180 000 руб. После получения предоплаты покупателю был отгружен товар "А" с НДС 18% на сумму 1 180 000 руб. Себестоимость отгруженного товара "А" составила 600 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) при получении предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- 1 180 000 руб. - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 180 000 руб. - погашена кредиторская задолженность организации-продавца по полученной ей предоплате отгрузкой (передачей) товара "А" покупателю;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации партии товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 600 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) при выдаче предварительной оплаты продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 180 000 руб. - выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу;

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000 или 1 180 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- 180 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А".

Примечание. Восстановление НДС с суммы предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате.

На практике возможны ситуации, когда по письменному обращению контрагентов осуществляются переводы оплат, числящихся как авансы.

В хозяйственной практике перевод оплаты, произведенной в счет одного обязательства, на погашение другого именуется изменением назначения платежа.

Не всегда переводимые платежи относятся к платежам, осуществленным во исполнение существующего обязательства. В некоторых случаях имеют место излишне перечисленные авансы. В этих случаях сумма, излишне перечисленная организации, является для нее неосновательным обогащением и формально у организации существует обязательство по возврату ее плательщику. При этом обязательство может быть прекращено зачетом, следовательно, плательщик может просить получателя зачесть эту сумму в счет исполнения любого другого неисполненного обязательства.

Излишний авансовый платеж, поступивший не в рамках исполнения возникших обязательств сторон по договору является для получившей его стороны неосновательным обогащением на основании ст. 1102 ГК РФ.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 9 декабря 2005 г. по делу N А43-7553/2005-5-194 отмечено, что положения о неосновательном обогащении подлежат применению к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством (п. 3 ст. 1103 ГК РФ), то есть неосновательное обогащение имеет место, если исполнение по договору выходит за рамки содержания обязательства, в частности в случае излишней оплаты абонентом энергии по договору.

По правилам п. 1 ст. 1109 ГК РФ имущество, переданное во исполнение обязательства до наступления срока исполнения, не подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения, если обязательством не предусмотрено иное.

Для того, чтобы контрагент имел право перенаправить излишне уплаченный авансовый платеж (до наступления срока уплаты аванса) на исполнение другого обязательства, такая возможность должна быть предусмотрена в договоре, кроме случаев, когда излишний авансовый платеж числится по договору, исполнение которого завершено.

Гражданским законодательством Российской Федерации не предполагается возможность изменения лицом правовых последствий своих фактических действий (в частности, исполнения денежного обязательства путем оплаты долга) по сравнению с тем, как эти последствия определены законом. Если плательщиком указано, что им произведен платеж в погашение какого-либо обязательства, то такое обязательство прекращается. Надлежащее исполнение обязательства прекращает именно то обязательство, об исполнении которого было заявлено должником. Возможность совершения такого действия, как изменение назначения платежа, нормативными актами не предусмотрена.

Однако судами допускается изменение назначения, если оно сделано в разумный срок после осуществления платежа. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 12 марта 2003 г. по делу N Ф03-А73/03-1/284 посчитал правомерным учет судом при вынесении решения письма плательщика об изменении назначения платежа, сделанного спустя более чем десять дней после платежа.

В Постановлении ФАС Московского округа от 24 октября 2005 г. по делу N КГ-А40/10239-05-П указано, что недопустимо изменять назначение платежа спустя два года, при этом судом не ставится под сомнение сама возможность изменения назначения платежа.

Изменение назначения платежа признано правомерным также в Постановлении ФАС Московского округа от 26 июля 2004 г. по делу N КА-А40/6226-04.

Право плательщика изменить назначение платежа, не вдаваясь в подробности относительно сущности указанного действия и его последствий, подтверждено ФАС Центрального округа в Постановлении от 19 апреля 2005 г. по делу N А14-6248-2004/269/5.

Учитывая расхождения между нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и позицией арбитражных судов, а также односторонний характер таких сделок, обязательность для получателя платежа действий плательщика по изменению назначения платежа является неоднозначной.

В тех случаях, когда согласие с изменением назначения платежа повлечет гораздо более серьезные последствия для организации, чем те, которые могут возникнуть в случае отказа, рекомендуется делать выбор в пользу последнего.