2021_084
.pdfОкончание таблицы 3.2
Центр |
|
Ключевые показа- |
Оптимизация |
про- |
Центры |
Центр истек- |
|||||
страте- |
тели |
формирова- |
цессов |
формирова- |
прибыли |
ших затрат |
|||||
гии |
ис- |
ния |
себестоимо- |
ния |
себестоимости |
|
|
|
|
||
текших |
сти продаж |
продаж |
|
|
|
|
|
||||
затрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Центры входящих затрат |
|
|
|
|
||||
Центр |
|
Формирование |
|
|
|
|
|
|
|
||
внеобо- |
(трансформация) |
Обеспечение |
страте- |
Центр |
|
Места |
воз- |
||||
|
|
|
|
|
|||||||
ротных |
внеоборотных ак- |
стратеги- |
никновения |
||||||||
гическими |
ресур- |
||||||||||
|
|
|
|
||||||||
активов |
тивов |
|
ческого |
|
входящих |
||||||
|
сами, |
оптимизация |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|||||||
Центр |
|
Формирование |
контрол- |
затрат |
- |
||||||
|
материально-техни- |
||||||||||
оборот- |
(трансформация) |
линга |
за- |
сфера |
снаб- |
||||||
ческого снабжения |
|||||||||||
ных |
ак- |
оборотных акти- |
трат |
|
жения |
|
|||||
|
|
|
|
|
|||||||
тивов |
|
вов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Центры истекших затрат |
|
|
|
|
||||
Центр се- |
Формирование се- |
Обеспечение |
конку- |
Центр |
|
Места |
воз- |
||||
бестои- |
бестоимости про- |
рентного уровня се- |
стратеги- |
никновения |
|||||||
мости |
|
даж |
|
бестоимости продаж |
ческого |
|
истекших за- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
контрол- |
трат |
-сфера |
||
|
|
|
|
|
|
|
линга |
за- |
производ- |
||
|
|
|
|
|
|
|
трат |
|
ства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Центр |
|
Формирование |
Обеспечение |
конку- |
Центр |
|
Места |
воз- |
|||
управ- |
управленческих |
рентного |
уровня |
стратеги- |
никновения |
||||||
ленче- |
|
расходов |
управленческих рас- |
ческого |
|
истекших за- |
|||||
ских рас- |
|
|
ходов |
|
|
контрол- |
трат |
-сфера |
|||
ходов |
|
|
|
|
|
|
линга |
за- |
управления |
||
|
|
|
|
|
|
|
трат |
|
|
|
|
Центр |
|
Формирование |
Обеспечение |
конку- |
|
Места |
воз- |
||||
|
|
|
|||||||||
коммер- |
коммерческих |
рентного уровня ком- |
|
|
никновения |
||||||
ческих |
расходов |
мерческих расходов |
|
|
истекших за- |
||||||
расходов |
|
|
|
|
|
|
|
трат |
-сфера |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сбыта |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основной функцией центров расходов является обоснование экономических решений по оптимизации ключевых показателей реализации стратегии на основе стратегической управленческой отчетности, которая должна быть ориентирована на объекты стратегического управления соответствующего центра затрат.
В основу стратегической управленческой отчетности по центрам затрат может быть положена следующая система экономических показателей (таблица 3.3).
60
Таблица 3.3
Ключевые показатели стратегической управленческой отчетности центров затрат
Центр финансовой |
Ключевые показатели |
ответственности |
стратегической управленческой отчетности |
|
|
|
Центры стратегии |
|
|
Центр стратегии |
Отклонения от целевых установок формирования стратеги- |
входящих затрат |
ческих ресурсов в разрезе причин |
|
|
Центр стратегии |
Отклонения от целевых установок формирования себестои- |
истекших затрат |
мости продаж в разрезе причин |
|
|
|
Центры входящих затрат |
|
|
Центр внеоборот- |
Ключевые показатели формирования внеоборотных акти- |
ных активов |
вов, в том числе уровень технической оснащенности основ- |
|
ных бизнес-процессов |
|
|
Центр оборотных |
Ключевые показатели формирования оборотных активов, в |
активов |
том числе их оборачиваемость |
|
|
|
Центры истекших затрат |
|
|
Центр себестои- |
Ключевые показатели формирования себестоимости про- |
мости |
даж в разрезе видов продукции |
|
|
Центр управлен- |
Уровень управленческих расходов в себестоимости продаж |
ческих расходов |
|
|
|
Центр коммерче- |
Уровень коммерческих расходов в себестоимости продаж |
ских расходов |
|
|
|
Сведения о затратах организации представляют сложный информационный поток, структурирование которого упрощает процесс восприятия информации и может быть положено в основу постановки системы стратегической управленческой отчетности по центрам финансовой ответственности.
3.3 Стратегическая управленческая отчетность центров затрат
Для обоснования структуры и содержания стратегической управленческой отчетности по центрам затрат определим стратегические целевые установки данных центров финансовой ответственности (таблица 3.4).
61
|
|
|
Таблица 3.4 |
|
Стратегические целевые установки центров затрат |
||||
Центр |
Объект |
Целевые установки |
Экономические реше- |
|
контроля |
ния |
|||
|
|
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Первый уровень стратегического управления |
|||
Центр матери- |
Уровень |
Оптимизация уровня |
Корректировка страте- |
|
альных затрат |
материало- |
материалоёмкости про- |
гии формирования ма- |
|
|
ёмкости |
изводства |
териальных ресурсов и |
|
|
производ- |
Снижение уровня воз- |
материальных затрат |
|
|
ства |
вратных отходов Внед- |
|
|
|
|
рение безотходных |
|
|
|
|
технологий |
|
|
|
|
|
|
|
Центр трудо- |
Уровень |
Оптимизация уровня |
Корректировка страте- |
|
вых затрат |
трудоёмко- |
трудоёмкости произ- |
гии формирования |
|
|
сти произ- |
водства. Повышение |
трудовых ресурсов и |
|
|
водства |
уровня производитель- |
трудовых затрат |
|
|
|
ности труда |
|
|
|
|
|
|
|
Центр затрат |
Уровень |
Оптимизация уровня |
Корректировка страте- |
|
на содержание |
энергоём- |
энергоёмкости (авто- |
гии формирования ос- |
|
и эксплуата- |
кости (ав- |
матизации) производ- |
новных фондов и за- |
|
цию машин и |
томатиза- |
ства |
трат на содержание и |
|
оборудования |
ции) произ- |
|
эксплуатацию машин |
|
|
водства |
|
и оборудования |
|
Центр обще- |
Уровень |
Оптимизация уровня |
Корректировка страте- |
|
производствен- |
затрат в се- |
затрат в себестоимости |
гии формирования об- |
|
ных затрат |
бестоимо- |
|
щепроизводственных |
|
|
сти |
|
затрат |
|
|
|
|
|
|
|
Второй уровень стратегического управления |
|||
Центр произ- |
Производ- |
Оптимизация произ- |
Корректировка страте- |
|
водственного |
ственная |
водственной себестои- |
гии формирования |
|
процесса № 1 |
себестои- |
мости производствен- |
производственной се- |
|
|
мость про- |
ного процесса № 1 |
бестоимости произ- |
|
|
извод- |
|
водственного процесса |
|
|
ственного |
|
№ 1 |
|
|
процесса |
|
|
|
|
№ 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Центр произ- |
Производ- |
Оптимизация произ- |
Корректировка страте- |
|
водственного |
ственная |
водственной себестои- |
гии формирования |
|
процесса № 2, |
себестои- |
мости производствен- |
производственной се- |
|
3,…. |
мость про- |
ного процесса № 2, |
бестоимости произ- |
|
|
извод- |
3,…. |
водственного процесса |
|
|
ственного |
|
№ 2, 3,…. |
|
|
процесса |
|
|
|
|
№ 2, 3,… |
|
|
|
|
|
|
|
|
62
Окончание таблицы 3.4
Третий уровень стратегического управления
Центр произ- |
|
Производ- |
Оптимизация произ- |
Корректировка страте- |
водственной |
|
ственная |
водственной себестои- |
гии формирования |
себестоимости |
|
себестои- |
мости продукта А |
производственной се- |
продукта А |
|
мость про- |
|
бестоимости продукта |
|
|
дукта А |
|
А |
Центр произ- |
|
Производ- |
Оптимизация произ- |
Корректировка страте- |
водственной |
|
ственная |
водственной себестои- |
гии формирования |
себестоимости |
|
себестои- |
мости продукта В, |
производственной се- |
продукта В, |
|
мость про- |
С,…. |
бестоимости продукта |
С,…. |
|
дукта В, |
|
В, С,…. |
|
|
С,…. |
|
|
|
Четвертый уровень стратегического управления |
|||
Центр страте- |
|
Условия, |
Оценка тенденций |
Корректировка страте- |
гического кон- |
|
результаты |
формирования произ- |
гии производства |
троля затрат |
|
реализации |
водственной себестои- |
|
|
|
стратегиче- |
мости |
|
|
|
ских целе- |
|
|
|
|
вых уста- |
|
|
|
|
новок |
|
|
Целевые установки по центрам затрат предопределили последовательность представления информации в системе стратегической управленческой отчетности, отражающую последовательность основного процесса стратегического управления: разработка и обоснование стратегии, её декомпозиция, контроль процессов реализации стратегии, принятие решений по корректировке стратегии (рисунок 3.5).
Первый блок отчетности содержит информацию по видам затрат, второй блок – по производственным процессам, третий блок – по видам производимого продукта. Четвертый блок содержит сводную информацию о выявленных тенденциях, условиях реализации стратегических целевых установок, результатах реализации стратегических целевых установок в виде системы экономических показателей эффективности производства, а также данные по отклонениям от целевых установок, являющиеся базой для обоснованных корректировок стратегии производства.
63
Каждая форма стратегической управленческой отчетности по центрам затрат предназначена для информирования менеджера о степени достижения соответствующим сегментом производства стратегических целевых установок, включает плановые (прогнозные) значения ключевых показателей результативности и эффективности производства, фактические данные за отчетный период, средние показатели по отрасли, показатели важнейших конкурентов и пр.
•Отчет по материальным затратам
•Отчет по трудовым затратам
1уровень •Отчет по общепроизводственным затратам
•Отчет по производственному процессу № 1
•Отчет по производственному процессу № 2
2уровень •Отчет по производственному процессу № 3
•Отчет по производственной себестоимости продукта А
•Отчет по производственной себестоимости продукта В
3уровень •Отчет по производственной себестоимости продукта С
•Условия реализации стратегических целевых установок
•Результаты реализации стратегических целевых установок
4уровень •Отклонения от целевых установок
• Корректировка стратегии и целевых
5уровень установок
Рисунок 3.5. Последовательность представления информации в системе стратегической управленческой отчетности
по центрам затрат
Структура и содержание стратегической управленческой отчетности по центрам затрат должны быть разработаны в соответствии с полномочиями центра финансовой ответственности и объектом управления и действующей системой стратегического планирования и бюджетирования.
64
Остановимся более подробно на содержании сводной стратегической управленческой отчетности по центру стратегического контроля затрат. По каждой целевой установке данного центра финансовой ответственности сведения должны быть представлены в следующем разрезе (рисунок 3.6).
Внешние и внутренние условия реализации стратегии производства
Показатели результативности и эффективности реализации стратегии производства
Отклонения от целевой производственной себестоимости и рентабельности производства
Стратегический анализ тенденций, факторов риска, отклонений
Стратегический анализ конкурентоспособности
Корректировка стратегии производства и целевых установок
Рисунок 3.6. Основные блоки информации в системе стратегической управленческой отчетности центра стратегического контроля затрат
Представленная модель формирования стратегической управленческой отчетности центра затрат позволяет более детальнее подойти к вопросу разработки формата и содержания отдельных форм (таблица 3.5).
65
Таблица 3.5
Структура и содержание стратегической управленческой отчетности центра стратегического контроля затрат
Название |
Назначение |
Содержание |
Экономические |
|||
формы |
формы |
формы |
|
решения |
||
Сводный отчет |
Сводная |
оценка |
Стратегические |
Обоснование |
возмож- |
|
по условиям |
условий |
реализа- |
целевые |
уста- |
ностей и рисков реали- |
|
реализации |
ции |
стратегии |
новки |
|
зации стратегии произ- |
|
стратегии про- |
производства |
|
|
водства |
|
|
изводства |
|
|
|
|
|
|
Сводный отчет |
Сводная |
оценка |
Показатели |
ре- |
Оценка отклонений от |
|
по результатам |
результативности |
зультативности и |
целевых установок для |
|||
реализации |
и эффективности |
эффективности |
обоснования корректи- |
|||
стратегии про- |
реализации стра- |
реализации стра- |
ровки стратегии произ- |
|||
изводства |
тегии производ- |
тегии производ- |
водства и |
целевых |
||
|
ства |
|
ства |
|
установок |
|
Предложения по корректировке стратегии производства и целевых установок
Центр входящих затрат как элемент системы стратегического управления выполняет функции контроля и регулирования процессов формирования объема и фактической себестоимости ресурсов организации в рамках реализации стратегии сферы снабжения.
Затраты сферы снабжения представляют собой вложения в ресурсы организации, необходимые для реализации стратегии бизнеса и обеспечения долгосрочного процесса получения экономических выгод от их использования. Для осуществления жизнедеятельности экономического субъекта требуются внеоборотные и оборотные активы, в совокупности представляющие собой имущественный потенциал организации. От эффективности вложения средств в необходимые ресурсы зависит эффективность реализации стратегии основной деятельности организации. Качественной информационной базой для оценки эффективности вложения средств в ресурсы организации служит стратегическая управленческая отчетность, позволяющая регулировать реализацию стратегии сферы снабжения на всех этапах формирования имущественного потенциала организации. В следующем разделе представлена модель
66
формирования стратегической управленческой отчетности, ориентированная на принципы стратегической децентрализации и управленческие полномочия центра входящих затрат.
3.4 Стратегическая управленческая отчетность центра входящих затрат
Стратегическая управленческая отчетность центра входящих затрат позволяет своевременно выявить возможности и риски эффективной реализации стратегии сферы снабжения и обосновать экономические решения по её оптимизации, в частности стратегических целевых установок по направлениям, масштабам и вариантам формирования ресурсов, уровню вложений во внеоборотные и оборотные активы организации и уровню важнейшего стратегического показателя – фактической себестоимости ресурсов.
Для обоснования структуры и содержания стратегической управленческой отчетности по центру входящих затрат определим стратегические целевые установки данного центра финансовой ответственности (таблица 3.6).
Таблица 3.6
Стратегические целевые установки центра входящих затрат
Центр |
Объект |
Целевые |
Экономические |
|
контроля |
установки |
решения |
||
|
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
Первый уровень стратегического управления – управление по видам затрат
Центр ма- |
Уровень мате- |
Оптимизация уровня |
Корректировка стра- |
териаль- |
риалоёмкости |
материалоёмкости Сни- |
тегии формирования |
ных затрат |
процессов |
жение уровня потерь, |
материальных ресур- |
|
снабжения |
отходов |
сов и затрат |
|
|
|
|
Центр тру- |
Уровень трудо- |
Оптимизация уровня |
Корректировка стра- |
довых за- |
ёмкости про- |
трудоёмкости Повыше- |
тегии формирования |
трат |
цессов снабже- |
ние уровня производи- |
трудовых ресурсов и |
|
ния |
тельности труда |
трудовых затрат |
|
|
|
|
67
Продолжение таблицы 3.6
1 |
2 |
3 |
4 |
Центр затрат |
Уровень энер- |
Оптимизация |
Корректировка страте- |
на содержание |
гоёмкости (ав- |
уровня энергоём- |
гии формирования ос- |
и эксплуата- |
томатизации) |
кости (автомати- |
новных фондов и затрат |
цию машин и |
процессов |
зации) процессов |
на содержание и эксплу- |
оборудования |
снабжения |
снабжения |
атацию машин и обору- |
|
|
|
дования |
Второй уровень стратегического управления – управление по бизнес-процессам
Подготови- |
|
Представитель- |
|
Оптимизация |
Корректировка страте- |
тельный этап |
|
ские расходы |
|
уровня предста- |
гии формирования пред- |
формирования |
|
|
|
вительских рас- |
ставительских расходов |
ресурсов |
|
|
|
ходов |
|
Приобретение |
|
Расходы на по- |
|
Оптимизация |
Корректировка страте- |
(создание) ре- |
|
купку (созда- |
|
уровня расходов |
гии формирования рас- |
сурса |
|
ние) ресурса |
|
на покупку (со- |
ходов на покупку (созда- |
|
|
|
|
здание) ресурса |
ние) ресурса |
Доставка ре- |
|
Транспортно- |
|
Оптимизация |
Корректировка страте- |
сурса |
|
заготовитель- |
|
уровня транс- |
гии формирования |
|
|
ные расходы |
|
портно-заготови- |
транспортно-заготови- |
|
|
|
|
тельных расходов |
тельных расходов |
Контроль каче- |
|
Складские рас- |
|
Оптимизация |
Корректировка страте- |
ства ресурса |
|
ходы |
|
уровня склад- |
гии формирования |
|
|
|
|
ских расходов |
складских расходов |
|
|
|
|
|
|
Подготовка ре- |
|
Расходы на |
|
Оптимизация |
Корректировка страте- |
сурса для целе- |
|
установку, мон- |
|
уровня расходов |
гии формирования рас- |
вого использо- |
|
таж, обработку |
|
по подготовке |
ходов по подготовке ре- |
вания |
|
|
|
ресурса для целе- |
сурса для целевого ис- |
|
|
|
|
вого использова- |
пользования |
|
|
|
|
ния |
|
Третий уровень стратегического управления – управление по видам ресурсов
Центр фактиче- |
Фактическая се- |
Оптимизация |
Корректировка стратегии |
ской себестои- |
бестоимость ре- |
фак тической се- |
формирования фактиче- |
мости ресурса А |
сурса А |
бестоимости ре- |
ской - себестоимости ре- |
|
|
сурса А |
сурса А |
Центр фактиче- |
Фактическая се- |
Оптимизация фак |
Корректировка страте- |
ской себестои- |
бестоимость ре- |
тической себесто- |
гии формирования фак- |
мости ресурса |
сурса В, С,…. |
имости ресурса |
тической себестоимости |
В, С,…. |
|
В,С,. |
ресурса В, С,…. |
Четвертый уровень стратегического управления – управление по центрам ответственности
Центр внеобо- |
Процессы фор- |
Оценка тенден- |
Корректировка страте- |
ротных активов |
мирования |
ций формирова- |
гии сферы снабжения в |
|
(трансформа- |
ния внеоборот- |
части формирования |
|
ции) внеоборот- |
ных активов, ис- |
внеоборотных активов |
|
ных активов |
ключение влия- |
|
|
|
ния факторов |
|
|
|
риска, оптимиза- |
|
|
|
ция процессов |
|
68
|
|
Окончание таблицы 3.6 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Центр оборот- |
Процессы фор- |
Оценка тенденций |
Корректировка страте- |
ных активов |
мирования |
формирования обо- |
гии сферы снабжения в |
|
(трансформа- |
ротных активов, |
части формирования |
|
ции) оборот- |
исключение влия- |
оборотных активов |
|
ных активов |
ния факторов |
|
|
|
риска, оптимиза- |
|
|
|
ция процессов фор- |
|
|
|
мирования оборот- |
|
|
|
ных активов |
|
Пятый уровень стратегического управления – стратегический контроллинг |
|||
Центр страте- |
Условия реали- |
Оценка тенденций |
Корректировка страте- |
гии входящих |
зации стратеги- |
формирования ре- |
гии сферы снабжения |
затрат |
ческих целевых |
сурсов организа- |
|
|
установок. Ре- |
ции, исключение |
|
|
зультаты реали- |
влияния факторов |
|
|
зации стратеги- |
риска, оптимиза- |
|
|
ческих целевых |
ция процессов |
|
|
установок От- |
формирования |
|
|
клонения от це- |
стратегических |
|
|
левых установок |
ресурсов |
|
При разработке целевых установок по центру входящих затрат обозначена последовательность структурирования информации в системе стратегической управленческой отчетности (рисунок 3.7).
•Отчет по материальным затратам
•Отчет по трудовым затратам
1 уровень •Отчет по затратам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
•Отчет по бизнес-процессу № 1
•Отчет по бизнес-процессу № 2
2 уровень •Отчет по бизнес-процессу № 3
•Отчет по фактической себестоимости ресурса А
•Отчет по фактической себестоимости ресурса В
3 уровень •Отчет по фактической себестоимости ресурса С
•Условия реализации стратегических целевых установок
•Результаты реализации стратегических целевых установок
4 уровень •Отклонения от целевых установок
• Корректировка стратегии и целевых установок
5 уровень
Рисунок 3.7. Последовательность представления информации в системе стратегической управленческой отчетности
по центру входящих затрат
69