!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / ФП_Билеты_Топовые_2017

ОГВ С РФ (законами о налогах), ОГВ ОМСУ могут устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

! НК уст-ся специальные налоговые режимы (СНР), кот. могут предусматривать фед. налоги,

не указанные в ст. 13, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в

действие и применения указанных СНР.

СНР могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов

Законодательные ОГВ С РФ и представительные ОМСУ в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК, вправе устанавливать по СНР:

-виды ПД, в отношении которых может применяться соответствующий СНР

-ограничения на переход на СНР и на применение СНР;

-налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов ПД;

-особенности определения налоговой базы;

-налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Не путаем с понятием «налоговая система»! это совокупность установленных в гос-ве существенных условий налогообложения (принципы, порядок установления и введения налогов, система налогов, порядок распределения бюджетных поступлений м/у бюджетами, ПиО учатников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность, способы защиты прав).

Система налогов – элемент налоговой системы!

Необходимы разные налоги, поскольку лица получают доходы разными способами и в разных формах. Нет такого универсального приема, позволяющего учесть все обст-ва. Единый налог слишком ощутим для налогоплательщика + будет как бы уклонение от всех налогов сразу.

Кроме того, налоги д.б. эффективными и «самоокупаемыми», т.е. доходы по их администрированию не должны превышать суммы поступлений.

Базисные модели системы налогов

Англосаксонская: ориентирована на прямые налоги с ФЛ. США: 44% доходов бюджета формируется за счет подоходного налога с населения. Великобритания.

Евроконтинентальная: высокая доля отчислений на соц. страхования, а также косвенных налогов. Германия, Франция.

Латиноамериканская: преобладают косвенные налоги. Почему? Инфляционная экономика, косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, защищают бюджет от инфляции. Чили, Перу, Боливия.

Смешанная: зачем? для избежание зависимости бюджета от того или иного вида/ группы налогов. РФ на 2013: прямые 76% (с ФЛ-22%), косвенные 24% (НДС 16%, акцизы 8%). Особенность: перевес доли прямых налогов с ЮЛ.

2.Экономическое единство – условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом пространстве.

Показатель – налоговое бремя (отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту, т.е. как часть произведенного общ-вом продукта распределяется через бюджетные механизмы).

Мировой опыт: если изымаем более 40-50% доходов, то эффективность налоговой системы понижается (ибо снижаются стимулы к ПД, увеличивается уклонение от уплаты, сужение налоговой базы).

Стоит учитывать, что это все среднестатистические показатели. Реальное налоговое бремя на конкретного налогоплательщика может существенно различаться.

Из Химичевой

Ранее в Законе «Об основах налоговой системы РФ» было понятие «налоговая система», которая определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налоги)». Хотя пошлины и сборы имеют свои особенности и отличительные черты, на основании общих признаков с налогом

(обязательности уплаты, внесения в бюджет/внебюджетный фонд, осуществление контроля одной и той же системой гос. органов) их условно именовали тоже налогами.

Положения НК РФ в этом случаи более четкие и определенные. Применяется выражение «система налогов и сборов», обособленно формулируются понятия налога, сбора, пошлины (ну и страховых взносов с 2017 года тоже) с указанием их характерных особенностей. Тем не менее все объединены в одну систему.

Объединение в систему позволяет классифицировать. См. вопрос 80 «Виды налогов».

73. Межбюджетные отношения. Трансферты как составная часть доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Межбюджетные отношения - взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Межбюджетное регулирование необходимо для выравнивания разницы между бюджетами различных уровней. Обязательства государства основаны на численности населения региона, а не его эффективности, население не должно страдать из-за низкой прибыльности.

Основные принципы межбюджетных отношений в России

§Распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ;

§Разграничения (закрепления) на постоянной основе доходов по уровням бюджетной системы РФ;

§Равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

§ Равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации.

Вмежбюджетные отношения входят:

1.Передача расходов между бюджетами; первичная «настройка»; передача обязанностей, вопрос конституционных отношений и конституционного регулирования

2.Бюджетный кредит (должен быть возвращен) – если не хватает 1 и 3 пунктов?

3.Передача доходов

a.Закрепленные и регулирующие доходы бюджетов; напр., акцизы – это регулирующие, и государство каждый раз определяет, как они расщепляются между государством и субъектами.

b.Межбюджетные трансферты (деньги);

i. Дотации – на покрытие дефицита

ii.Субсидии – совместное финансирование проектов

iii.Субвенции – финансирование полномочий

iv.Иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов РФ;

v.Межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных

фондов.

Целями организации системы межбюджетных отношений могут быть:

1.выравнивание бюджетной обеспеченности,

2.стимулирование роста налогового потенциала,

3.финансовое управление территориальным развитием,

4.снижение рисков недофинансирования ключевых бюджетных услуг на местном уровне.

В БК РФ нет термина финансирование. Государство показывает, что оно даром и бесплатно ничего никому не дает. Вместо термина "финансирование" БК использует термин "бюджетные ассигнования".

Бюджетные ассигнования – это средства, выделяемые по расходным статьям из бюджетов всех уровней. БК указывает, что бюджетные ассигнования могут предоставляться в определенных, строго регламентированных формах (видах).

Одной из форм бюджетных ассигнований являются межбюджетные трансферты.

Межбюджетные трансферты — это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ.

ðКак правило, из федерального бюджета обычно перечисляется в бюджет регионов, из бюджета регионов - в местные бюджеты, но можно и из нижестоящего в вышестоящий.

ðПоявление трансфертов связано с тем, что РФ оставила за собой большую долю налоговых доходов, поэтому и появилось такое явление, как межбюджетные трансферты.

Межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы РФ предоставляются в форме:

§дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;

§субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации;

§субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации;

§иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации;

§межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.

a)Дотации. Это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозвратной и безвозмездной основе без установления направлений и (или) условий их использования. Цель: сбалансировать нижестоящий бюджет, чтобы дефицит бюджета данного субъекта РФ минимизировать.

b)Субсидии. Это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов. Совокупность субсидий составляет Федеральный Фонд софинансирования расходов. РФ софинансирует полномочия, обязательства, программы регионального уровня, софинансирует расходы по предметам совместного ведения. Мэр Собянин решил, что можно выделить субсидию на выплату премий местным депутатам.

c)Субвенции. Это бюджетные средства, представляемые бюджету другого уровня в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъекта или МО при выполнении полномочий РФ, переданных им ОГВ.

Пример от Ивлиевой: Дело в ВС. Город Абакан и Республика Хакасия. Республика считала, что речь может идти о субсидии, ибо организация обучения в детских садах - полномочие муниципального образования, а Абакан считал, что должна быть субвенция, так как реализация образовательных программ дошкольного образования - полномочие субъекта. Решение принималось сердцем и душой, детей жалко, посчитали, что должна быть субвенция. Но это необоснованно.

Все они имеют строго целевой характер.

В связи с этим в бюджетах образуются специальные фонды, в которых аккумулируются соответствующие доходы. Так, дотации образуют фонды финансовой поддержки, субсидии образуют фонды софинансирования расходов, а субвенции — фонды компенсаций в соответствующих бюджетах.

На крайний:

Регулирующие доходы – фед. и регионал. налоги и иные платежи, по которым ФЗ и законами субъектов РФ устанавливаются нормативы отчислений (в %) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год.

Статья 48 БК была посвящена регулирующим доходам бюджетов - федеральным и региональным налогам и иным платежам отчисляемым по нормативам (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты. Данная статья утратила силу в соответствии с Законом 2004 г. N 120-ФЗ.

Нормативы отчислений ежегодно по бюджетам разных уровней утверждает вышестоящий орган представительной власти. Эти нормативы могут быть едиными для бюджетов определенного уровня или дифференцированными в зависимости от объема закрепленных доходов и предстоящих расходов. Однако законодательство предусматривает возможность утверждения таких нормативов и на долговременной основе — не менее чем на три года.

Доходы в бюджеты субъектов

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

·налога на имущество организаций - 100 %;

·налога на игорный бизнес - 100 %;

·транспортного налога - 100 %.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

·налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога

вбюджеты субъектов РФ, - 100 %;

·НДФЛ - по нормативу 85 %;

·налога на доходы ФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента,

- 100 %;

·акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 %;

·акцизов на автомобильный бензин и еще кучу др. видов бензина и масел, производимых на территории РФ, - по нормативу 100 %;

·и еще от миллиона акцизов и различных сборов

Доходы местных бюджетов

·земельного налога - 100 %;

·налога на имущество ФЛ - по нормативу 100 %.

Видно, что объемы установленных налоговых доходов различаются в зависимости от уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Самая малая часть приходится на местные бюджеты.

У нас также есть еще неналоговые доходы.

Но эти неналоговые доходы составляют очень небольшую часть. Почему именно налоги и трансферты составляют основу доходов региональных и местных бюджетов? Налоги (акцизы туда же)

– потому что их платят все (ну в идеале). Межбюджетные трансферты – да потому что у нас только

13-15 регионов окупают себя; у остальных будет дефицит бюджета, если им средства не перекинут.

74. Основные элементы закона о налоге (субъект, объект, предмет налогообложения, налоговая база). Налоговые льготы.

Налог – единственная законная форма отчуждения собственности на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для финансирования публичной власти.

Налог должен быть точно определен, т.е., определены:

•обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

•границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Установить налог — установить и определить все существенные элементы его юридического состава.

Постановление КС РФ от 11 ноября 1997г.№ 16-П: «установить налог можно только путем

прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства»[1].

П. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

Кроме указанных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения:

•порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

•ответственность за налоговые правонарушения.

•налоговые льготы.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В НК нет слова «субъект», НК оперирует термином «налогоплательщик»

Налогоплательщик – это лицо, которое в принципе может быть обязанным уплатить налог, имеется в виду субъект налогового права в целом. Субъект налога – это уже лицо обязанное.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

VS «носитель налога». Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов экономического переложения налога. Экономическое понятие.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Виды субъектов налогообложения

по экономическим связям налогоплательщика и государства - определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщики:

•имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность)

•не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты); налогообложению подлежат доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)

Налоговый статус физических лиц

Физики vs юрики

1.разный круг налогов

a.налог на имущество физлиц vs налог на прибыль организаций, и т.д.

b.отсюда – особенности уплаты

2.возникновение правосубъектности

a.с рождения

b.с момента регистрации

*статус ИП приравнен к статусу организаций.

Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации,— это

•лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов);

•лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации,—лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.

→ резидентство в России устанавливается ежегодно.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

•место расположения привычного (постоянного) жилища;

•центр жизненных интересов (личные и экономические связи); - Франция

•место обычного проживания;

•гражданство.

Налоговый статус юридических лиц

Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты:

•Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано).

Все предприятия, учреждения, организации — юридические лица по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как

на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе.

•Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно

зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

•Тест места осуществления центрального управления и контроля. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью.

•Тест места осуществления текущего управления компанией. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

•Тест деловой цели. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны

РФ. Ранее работал только тест инкорпорации, теперь (с 1 янв 2015г) смотрим, где располагаются менеджмент и совет директоров.

ОБЪЕКТ И ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог). Не дом,

а юридический факт владения на праве собственности.

Предмет налогового обложения - признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество.

Источник налога - резерв, используемый для уплаты налога.

В экономическом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог:

·доход (выгода, которую можно измерить)

·капитал налогоплательщика.

Пример: земельный налог

·объект - земельная собственность,

·предмет - конкретный участок земли.

·Источник

o доход, полученный от использования этого участка, либо

o иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества

o заемные средства (однако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества)

НАЛОГОВАЯ БАЗА И МАСШТАБ НАЛОГА

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Но это не предмет.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне.

Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны. В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база.

Методы учета базы налогообложения

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос.

Методы бухгалтерского учета:

1.Кассовый (метод присвоения); учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.

2.Накопительный (метод чистого дохода); здесь важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. В этом случае доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период - календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

VS отчетный период - срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган.

В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.

НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55).

Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.

ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения,

которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств является мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в различных единицах — в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет являться единицей налогообложения.

СТАВКА НАЛОГА И ТАРИФ СТАВОК.

Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения.

НК определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Классификация (по методу установления)

·твердые - на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога

·процентные (квоты) - характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения

·маргинальные - непосредственно указаны в нормативном акте о налоге; использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.

·фактические - определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

·Экономические - определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

МЕТОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

1.Равное налогообложение - для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (подушное налогообложение)

2.Пропорциональное налогообложение - для каждого налогоплательщика равна ставка

(а не сумма) налога. С ростом базы пропорционально возрастает налог.

3.Прогрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

4.Регрессивное налогообложение. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные

пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Льготы по налогам и сборам - преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Три группы:

•Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

1.Постоянные

2.На срок

(по субъектам)

1.Общие

2.специальные

•Скидки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.

1.лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно)

2.нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

(по субъектам)

1.Общие

2.специальные

•освобождения – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Окладная сумма (валовой налог) — это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Освобождения

—это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика.

ЕЩЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

•Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога,