1. В РФ действует Счетная палата как высший орган госфинконтроля (предусмотрена КРФ и соответствующим ФЗ). Принципы деятельности Счетной палаты прямо соответствуют Лимской конвенции.

2. Широкое использование всех принципов при составлении профессиональных стандартов и регламентов контрольных органов.

3. Остановимся на отдельных принципах.

Содержат все

• ФЗ о Счетной палате,

• ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ"

• Декларация принципов деятельности контрольно-счетных органов РФ

Принцип законности

• Конституция РФ

Принципы объективности

• ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"

Принцип эффективности

• БК РФ

Принцип гласности

• ФЗ "Обеспечение доступа к информации о деятельности контрольно-счетных органов" направлена на реализацию принципа гласности

Источники:

• Лимская, Мексиканская конвенции

• ОСОБЕННОСТИ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА (Слободяник)

• ЛК Ивлиевой

• Соотвествующие ФЗ

19. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Методы финансового контроля – устойчивая совокупность приемов и способов финансового контроля.

Приемы и способы:

• Документальный – чаще всего. Первичные документы учета, документы финансового учета.

К числу основных приемов документального контроля относятся формальная и арифметическая проверка документов, нормативная оценка документально оформленных хозяйственных операций, логическая проверка, встречная проверка учетных документов проверяемого субъекта и его контрагентов, способ обратного счета, балансовый метод, сравнение, приемы экономического анализа.

• Фактический – проверяют контрагентов финансовых операций.

- Осмотр помещения;

- Допрос и опрос;

- Контрольная закупка;

- Инвентаризация.

Комбинации создают конкретные методы (законодателем не восприняты):

Законодатель не разделяет проверку и ревизию. Это основные два метода. В законе о счетной палате термины используются в случайном порядке. Это не только метод, но и процессуальное действие.

Обследование – общее ознакомление с хозяйственной деятельностью субъектов, есть в аудиторской деятельности; можно осмотреть помещение, опрашивать работников.

Наблюдение – использование только документальных приемов, текущее получение информации посредством сбора стандартизированных документов.

Анализ – никогда не используется самостоятельно. Обработка полученной информации с помощью математических приемов. Налоговой не разрешается ее проводить.

Проверка – исследование одной сферы деятельности субъекта, использование приемов документального контроля. Это проверка конкретного узкого вопроса.

• Инвентаризация - это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Ревизия – полная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности. Может быть комплексной. Использование документального и фактического контроля.

• Экспертная оценка - иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза и др.).

Проведение контрольного мероприятия в пределах следующих максимальных сроков:

а) проведение выездной проверки, ревизии структурными подразделениями Службы - не более 40 рабочих дней, территориальными органами Службы - не более 30 рабочих дней, а при продлении срока проведения выездной проверки (ревизии), проводимой структурными подразделениями Службы (территориальными органами Службы), не более чем на 20 рабочих дней (10 рабочих дней) - не более 60 рабочих дней (40 рабочих дней); проведение камеральной проверки - не более 30 рабочих дней;

проведение обследования (за исключением обследования, проводимого в рамках камеральных и выездных проверок, ревизий) - в сроки, установленные для выездных проверок (ревизий);

б) оформление результатов контрольного мероприятия - не более 15 рабочих дней;

в) вручение (направление) акта проверки (ревизии), заключения, подготовленного по результатам проведения обследования - в течение 3 рабочих дней со дня его подписания.

Проверка и ревизия, их виды.

Проверка

Проверки есть документарные, фактические (инвентаризация) и счетные (контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов).

Тематические проверки являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного), но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются, как правило, справками или докладными записками.

Ревизия

Ревизия - система контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ возложена ответственность за их осуществление.

Целью ревизии является определение правомерности, целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Правовую основу ревизии составляют:

1. ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"

2. Нормы Бюджетного кодекса РФ

3. Приказ Минфина России от 20.03.2014 N 18н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-бюджетной сфере"

Ревизия отличается от других форм контроля:

1) особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

2) тем обстоятельством, что проводить ее вправе только соответствующие контрольно-ревизионные органы (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, ее территориальные органы, в отраслевых министерствах - соответствующие подразделения) комиссионно;

3) определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год);

4) той особенностью, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

5) объемом ревизуемой деятельности.

Виды ревизий и проверок

I) По проверяемому периоду хозяйственной деятельности организации ревизии подразделяют на сплошные (фронтальные) и выборочные.

II) По приемам и способам проведения различают фактические и документальные ревизии.

III) В зависимости от проверяющего органа ревизии делятся на надведомственные (вневедомственные), внутриведомственные и внутрихозяйственные.

IV) По способу планирования различают плановые и внеплановые ревизии (в результате обращений и принятых по ним мотивированным решений).

V) По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизии подразделяются на полные (комплексные) и частичные (тематические).

Акт проверки

По результатам проверки составляется акт проверки. Акт проверки - это итоговый документ мероприятия финансового контроля, составляемый проверяющим в отношении проверяемого. 

В ходе налоговой проверки налоговикам разрешено допрашивать свидетелей. Составляется протокол допроса свидетеля. 

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами и результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

Акт проверки состоит из 3 частей:

- 1 часть - вводная часть; указывается, кто проверял, кого проверяли, за какой период времени, что именно проверяют (предмет налоговой проверки);

- 2 часть - описательная часть - фиксируются обстоятельства, ставшие известными в ходе проверки, даётся оценка доказательств;

- 3 часть - итоговая часть - нашли ли какие-либо нарушения, предлагают устранить нарушения, указываются суммы; дата составления акта и подпись, и дата вручения акта. 

+ Приложения есть к акту (те же приложения - протоколы досмотра свидетелей...).

Акт подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости - и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под подпись. Для ознакомления с актом ревизии может быть установлен срок до пяти рабочих дней.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Источники

1.ЛК Хаменушко и Ивлиевой

2. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография" (отв. ред. Е.Ю. Грачева)