50. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога. Сроки в механизме взыскания налогов, их значение.

Источники: БК

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Общими основаниями возникновения налоговой обязанности являются:

• наличие у налогоплательщика объекта налогообложения;

• истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

• со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой

• озникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, к которым можно отнести:

• принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);

• уплату налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);

• уплату налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);

• уплату налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);

• списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);

• уплату налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК) и др.

Исполнение налоговой обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ.

По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами:

• в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК РФ;

• при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается исполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Следовательно, Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений.

Срок уплаты налога/сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов

3. имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

4. в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления об изменении срока, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита на срок, не превышающий один год

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. непредоставление бюджетных ассигнований

3. угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4. имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;