4. Регрессивное налогообложение

По регрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции.

В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Виды налоговых льгот

ст. 56 НК:

Льготы по налогам и сборам - преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога — предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:

• Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

1. Постоянные

2. На срок

(по субъектам)

1. Общие

2. специальные

• Скидки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.

1. лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно)

2. нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

(по субъектам)

1. Общие

2. специальные

• освобождения – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Окладная сумма (валовой налог) — это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Освобождения — это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

• Снижение ставки налога.

• Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.

• Полное освобождение от уплаты налога на определенный период получило название налоговых каникул.

Освобождение от уплаты налога не следует путать со сложением недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сборам, которое проводится в исключительных ситуациях экономического, социального или юридического характера, вызвавших невозможность взыскания налога (ст. 59 части первой НК РФ).

ЕЩЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

• Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы ст. 61—64,68 НК РФ.

• Налоговый кредит — форма изменения срока уплаты налога. Различия

  • максимальный срок отсрочки или рассрочки в соответствии с НК РФ составляет шесть месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года.

  • отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор.

За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.

Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 части первой НК РФ.

• Инвестиционный налоговый кредит - состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Срок: от одного года до пяти лет.

• Целевой налоговый кредит - замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением.

НК устанавливает, что налоги можно уплачивать только в денежной форме — наличной или безналичной (ст. 58 части первой НК РФ). Возможность предоставления целевого налогового кредита Кодексом не предусмотрена.

• Возврат ранее уплаченного налога (части налога) a.k.a налоговая амнистия, применяется и в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций.

Пример: при вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.

• Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Лица, исчисляющие налог

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на третье лицо (налогового агента).

Содержание и порядок направления плательщику налогового уведомления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

• Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитываемых налогоплательщиками возникают при наступлении тех условий, с которыми Закон связывает обязанности уплатить налог: наличие объекта обложения и наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.

• В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к первым двум условиям возникновения обязательства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счета, извещения), устанавливающего размер налогового оклада.

• НК РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57).

совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность.

Методы исчисления налога

• некумулятивный метод; обложение налоговой базы по частям; не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат. Неудобно, надо пересчитывать доход, может возникнуть задолженность.

• нарастающим итогом (кумулятивный метод); определяется сумма дохода, полученная на конкретную дату года, а также общая сумма льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку; бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

СПОСОБЫ, СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

Существуют три основных способа уплаты налога:

• уплата налога по декларации;

• уплата налога у источника дохода;

• кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации

Налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

В декларации указываются сведения о:

• полученных доходах

• произведенных расходах,

• источниках доходов,

• налоговых льготах

• исчисленной сумме налога,

• другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога.

В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма индексируется. При этом возвращаемая из бюджета сумма не может быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.

Уплата налога у источника дохода

Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога

Кадастр — это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Сроки уплаты налога

• календарной датой – для регулярных налогов.

• истечением времени со дня события - для разовых налогов определяются, которое обуславливает обязанность уплатить налог. Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов.

• Уплата приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

• Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

• Средства уплаты налога. НК: обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 НК РФ).

• Механизм платежа - в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п..

• Особенности контроля за уплатой налога.