Налоговый и отчетный период

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – квартал.

Налогоплательщик вправе перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей сумм налога исходя из фактически полученной прибыли, при этом отчетным периодом признается период с 1 января по последнее число каждого месяца года (то есть январь; январь и февраль; январь, февраль и март и так далее).

СТАВКА

Общая налоговая ставка оказалась «расщепленной»: сумма налога по ставке 3% (2% c 2021 года) зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% (18% с 2021 года) – в бюджеты субъектов РФ. Субъектам РФ дано право снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставки налога, подлежащего зачислению в свой бюджет, но только общие ставки налога (но не ставки для специальных баз) и не может быть ниже 12.5% (13.5% с 2021 года). Субъекты РФ активно пользуются предоставленной возможностью для создания благоприятного инвестиционного климата. Этим правом воспользовалось подавляющее большинство субъектов РФ.

Порядок исчисления и уплаты, срок уплаты

Обязанность исчисления налога возлагается на налогоплательщиков. Законом установлена обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (подавляющее большинство плательщиков уплачивают их ежемесячно).

Существует два варианта исчисления авансовых платежей:

а) налогоплательщик обязан определять фактический финансовый результат 4 раза в год – по окончании отчетных периодов и по окончании календарного года; исходя из результатов предшествующих периодов исчисляются суммы авансовых платежей на предстоящий период (метод «от достигнутого»);

б) налогоплательщик по своему выбору может перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей исходя из финансового результата за период, прошедший с начала года; это более трудоемко, но может быть выгодно для тех налогоплательщиков, чье финансовое положение сильно меняется в течение года, так как позволяет избегать крупных отклонений сумм авансовых платежей;

По окончании налогового периода налогоплательщик устанавливает окончательный финансовый результат своей деятельности, исчисляет прибыль либо убыток и определяет общую сумму налога за период. Разница между исчисленной суммой налога и общей суммой авансовых платежей подлежит доплате в бюджет до истечения установленного срока (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Организации уплачивают налог на прибыль (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ) и авансовые платежи как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных в иных субъектах РФ. Налог должен уплачиваться именно там, где организация ведет деятельность, используя ресурсы и труд работников.

Налогоплательщик, исчислив общую налоговую базу, далее определяет долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Доля определяется по средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (либо, по выбору налогоплательщика, расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации налогоплательщика. К рассчитанной доле прибыли применяется действующая в соответствующем субъекте РФ налоговая ставка.

По некоторым операциям обязанность исчислять налог возложена на источник выплаты – налогового агента. Это касается доходов от источников в России, получаемых иностранными организациями, не ведущими в России деятельность через ПП, а также дивидендов, распределяемых российскими организациями, налог с них исчисляют и уплачивают налоговые агенты – в основном российские организации, выплачивающие дивиденды (хотя в некоторых случаях агентами будут депозитарии).