16.2. Налог на прибыль организаций: основные элементы

Сокращение Ивлиевой (у нее очень много и очень подробно)

Субъект

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через ПП и (или) получают доходы от источников в РФ

3. иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (по международным договорам или место управления которых является РФ).

4. Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

ОБЪЕКТ

В НК сказано, что объект – прибыль, но если следовать теории элементов налога, то объектом здесь будет юридический факт признания прибыли по определенным правилам (формулировка Хаменушко). Прибыль, по мнению Хаменушко – это предмет. А Ивлиевой ок, что прибыль – это объект, предмет она вообще не выделяет.

В некоторых случаях объектом является не прибыль, а доход (иностранные организации, деятельность которых не приводит к образованию ПП).

Прибыль получается при вычитании расходов из доходов.

Доходы

Дата, на которую доход считается полученным, зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения налоговой базы (кассовый метод или метод начисления).

Для целей налогообложения доходы делятся на виды: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Это деление имеет значение для того, чтобы установить различные правила определения даты получения дохода.

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль содержится в ст. 251 НК РФ. Перечисленные виды поступлений не относятся к доходам, поскольку не создают налогоплательщику экономической выгоды. В числе таких доходов законодатель называет:

• поступления, которые с гражданско-правовой точки зрения принадлежат не налогоплательщику, а иным лицам (средства, поступившие комиссионеру или иному агенту по посредническому договору; средства, полученные в качестве залога или задатка) или же поступления, которые обременены обязанностью возврата их иным лицам (кредиты и займы);

• разного рода инвестиционные поступления (вклады в уставный капитал);

• средства, получаемые некоммерческими организациями для ведения уставной деятельности);

Расходы

С момента вступления в силу гл. 25 НК РФ (1 января 2002 года) российский законодатель отказался от закрытого перечня расходов. При исчислении прибыли учитываются любые понесенные расходы, если они отвечают установленным требованиям.

Расходы должны быть:

• обоснованными (экономически оправданными);

• документально подтвержденными;

• исчисленными в денежном эквиваленте;

• не включенными в закрытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ);

• не превышающими нормативной величины расходов.

Абсолютное большинство судебных споров по налогу на прибыль касается именно признания расходов.

Расходы можно разделить на группы в зависимости от их экономической природы:

• связанные с производством и реализацией (материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие);

• внереализационные;

Эта классификация имеет значение в двух аспектах: для определения даты (момента) признания расходов и для выбора граф налоговой декларации, в которых следует отразить соответствующие расходы.

Установлен открытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). Они не объединены единым критерием. В списке встречаются и затраты, очевидным образом не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (например, стоимость безвозмездно переданного имущества), и расходы, превышающие установленные НК РФ нормативы, и суммы, которые при детальном рассмотрении вообще не являются расходами (например, «расходы» на оплату ценовых разниц при реализации работникам товаров по льготным ценам, ниже рыночных).

Существенное значение имеет деление расходов, связанных с производством или реализацией, на прямые и косвенные. Считается, что прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и потому включаются в себестоимость продукции, в прямые издержки производства. Косвенные расходы – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, коэффициентов.

Организация, производящая товары (работы, услуги), должна в налоговом учете определять их стоимость, суммируя понесенные прямые расходы. Эта стоимость учитывается для целей налогообложения только в момент реализации товаров. Косвенные же расходы учитываются в полном объеме в том периоде, к которому они относятся (фактически понесены).

БАЗА

Стоимостная характеристика прибыли.

Налоговая база в России исчисляется в денежной форме в рублях. Если налогоплательщик совершал операции в иностранной валюте, то доходы и расходы пересчитываются по курсам на даты совершения операций. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по общему правилу исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ о ТЦО.

В России предусмотрено формирование как общей налоговой базы, так и специальных: от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и других операций.

К специальной налоговой базе могут применяться специальные налоговые ставки.