Развитие налогообложения прибыли в России

Налоги, которыми облагается прибыль организаций, могут иметь разные названия: налог на прибыль организаций (Россия), корпоративный подоходный налог (Казахстан), налог на корпорации (Великобритания), налог на доходы корпораций (США) и другие.

Доходы юридических лиц стали объектом налогообложения лишь в XIX веке. Во многих странах налогообложение прибыли организаций появилось в результате развития норм о налогообложении доходов физических лиц (к ним применяются примерно те же подходы, но с определенной спецификой). В Великобритании, например, долгое время налогообложение компаний регулировалось законодательством о подоходном налоге, а налог на корпорации появился лишь в 1965 году.

В России налогообложение коллективных субъектов (в форме промыслового налога) появилось в XIX веке, хотя промысловый налог взимался с 1775 года, но налогоплательщиками изначально были купцы (физические лица). В правилах налогообложения тех лет можно было увидеть отдельные приметы современных подходов (например, подача декларации), но все же основной упор в дореволюционной России делался на косвенное налогообложение.

В период развитого социализма не существовало всеобщего налогообложения прибыли организаций. Основным источником финансирования доходов бюджетов от деятельности государственных предприятий было прямое изъятие доходов государством как собственником предприятия. Отдельные подоходные налоги были введены только для колхозов, общественных организаций и немногочисленных иностранных предприятий, действовавших на территории СССР.

Таким образом, к моменту перехода к рыночной экономике в России не было опыта налогообложения прибыли организаций. Правила налогообложения формировались фактически с нуля, развивалось налогообложение физических лиц и прибыли организаций параллельно (в России налог на прибыль никогда не был особенностью НДФЛ в отличие от ряда зарубежных стран).

Изначально взимание налога регулировалось Законом РФ от 27.12.1991 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (многие важные нормы содержались в инструкциях Госналогслужбы России). С 2002 года введена в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц

Возможны разные подходы к тому, как должно соотноситься налогообложение доходов организаций и доходов, получаемых физическими лицами в результате распределения прибыли организаций. Основная проблема состоит в угрозе двойного налогообложения. Если организация, получив доход и уплатив с него налог на прибыль, распределяет оставшуюся после налогообложения прибыль своим акционерам, а те уплачивают с полученного дохода НДФЛ, то один и тот же доход облагается дважды - на уровне организации и на уровне акционеров. Можно выделить 4 варианта решения этой проблемы:

а) в некоторых странах прибыль организаций облагается налогом не в момент получения, а при распределении акционерам (участникам), то есть субъектами налогообложения фактически являются физические лица; в этом случае двойного налогообложения априори не возникает, но может оказаться, что нераспределенная прибыль вообще не будет обложена налогом (такой порядок действует в Эстонии);

б) классическая система (Россия, Нидерланды, Бельгия, Китай, Япония): с некоторыми вариациями суть системы состоит в том, что общий доход, полученный компанией, облагается налогом на прибыль, а оставшийся доход подлежит налогообложению подоходным налогом у источника при выплате дивидендов акционерам (участникам), то есть действует двойное налогообложение;

в) импутационная система (Великобритания, Финляндия, Испания, Украина): подоходный налог с физических лиц взимается у организации - источника выплат, однако его ставка либо налогооблагаемая база уменьшается в связи с уплатой налога на уровне корпорации, распределяющей доход своему акционеру;

г) система изъятий (Греция, Македония): доходы компаний облагаются налогом только на корпоративном уровне, дивиденды подлежат изъятию из налогооблагаемой базы;