Критерий гражданства

Ряд основополагающих международных документов предусматривает равноправие граждан и иностранцев в обязательствах перед бюджетом страны, поэтому принцип гражданства не может быть использован для утяжеления налоговых обязательств иностранных граждан. Модельная конвенция устанавливает запрет налоговой дискриминации на основе национального происхождения.

Однако налоговое законодательство может устанавливать некоторые различия, основанные исключительно на национальной принадлежности налогоплательщика, в частности, некоторые особенности декларирования дохода и уплаты налогов. Эти различия обусловлены необходимостью установления особых мер налогового контроля, направленных на обеспечение реального выполнения иностранными гражданами налоговых обязанностей.

Гражданство налогоплательщика существенно при решении вопроса о предоставлении льгот, основанных на принципе взаимности: если одно государство снижает сумму налогообложения или предоставляет какие-либо льготы гражданам другого государства, то другое государство предоставляет у себя те же льготы гражданам первого государства. Принцип взаимности применен в ст. 215 НК РФ, которая устанавливает, что не подлежат налогообложению доходы глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранги, членов их семей, некоторых других лиц, но при условии, что законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок для соответствующих лиц. Советское законодательство допускало, кроме того, и применение жестких условий налогообложения иностранных физических лиц в качестве ответной меры на налоговую дискриминацию советских граждан.

Возраст физического лица при налогообложении

Возраст физического лица не влияет на его статус налогоплательщика. Налог на доходы несовершеннолетних (недееспособных) лиц выплачивают их родители (опекуны, попечители). В соответствии с законодательством РФ доход несовершеннолетних не включается в доход их законных представителей. От лица детей, например, один из родителей подает отдельную декларацию.

Подоходный налог с иностранных личных компаний

Помимо физических лиц субъектами НДФЛ могут быть иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, если в его собственности находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

Объект и налоговая база НДФЛ. Виды облагаемых доходов. Методы учета налоговой базы

При рассмотрении объекта налогообложения необходимо ответить на 5 ключевых вопросов:

а) в чем состоит понятие «доход» и как его отделить от смежных понятий;

б) что такое доход в пространственном измерении (на какие доходы физических лиц распространяется налоговая юрисдикция);

в) что служит материальным выражением понятия «доход» (каковы конкретные виды облагаемых доходов);

г) что такое доход в количественном выражении (какая часть полученных плательщиком доходов рассматривается как налогооблагаемый доход и какие расходы плательщика разрешены к вычету);

д) что такое доход во временном плане (как происходит распределение доходов и расходов между различными налоговыми периодами);

НК РФ использует термин «доход» в двух значениях:

а) как поступление, приход в определенной сумме (валовый доход);

б) как изменение имущественного состояния лица, сравнение текущего положения с положением в предшествующем периоде (чистый доход);

Слабая попытка определить понятие «доход» сделана в ст. 41 НК РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяется в соответствии с главами «НДФЛ» и «Налог на прибыль организаций». При этом ст. 209 «Объект налогообложения», помещенная в главу «НДФЛ» говорит не о том, что признается доходом, а о том, что он может быть получен из разных источников - российских и зарубежных. Из других статей гл. 23 НК РФ можно узнать, что доходы могут быть получены в различных формах и видах, но все они должны иметь денежное выражение. Основной объем законодательного регулирования посвящен примерам облагаемых и необлагаемых доходов, из которых первый список открытый, а второй - исчерпывающий.

В ст. 208 НК РФ указано, что к доходам относятся помимо перечисленных и иные доходы, получаемые налогоплательщиком от деятельности в РФ или за ее пределами. Таким образом, в доход зачисляются все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных в законе в качестве необлагаемых. Иначе говоря, законом установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом, признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

Законодатель не устанавливает неопровержимой презумпции облагаемости, то есть он не запрещает налогоплательщику доказывать, что полученное благо не образует выгоды. Однако существуют ситуации, когда действует неопровержимая презумпция облагаемости. Речь идет о случаях, когда определение дохода или суммы налога строится методом обобщения и типизации, то есть на базе внешних признаков (уровень потребления, характеристики бизнеса налогоплательщика: площадь торгового зала, число автотранспортных средств для перевозки грузов, количество работников у ИП), а не методом точного подсчета всех поступлений налогоплательщику. В НК РФ такую систему налогообложения доходов предусматривает отдельный единый налог на вмененный доход (гл. 23.6 НК РФ). В других странах она может составлять часть общего налогообложения доходов физических лиц (Франция, Швейцария).

Законодатели по-разному подходят к проблеме определения, подлежат ли налогообложению доходы, полученные в результате преступной деятельности. В Нидерландах, например, практикуется участие работников налоговой службы в проведении полицейских операций: облав, обысков. Их задачи - оценка в целях налогообложения изымаемых ценностей. Имущество, приобретенное в результате преступной деятельности, рассматривается как утаенный от налогообложения доход. По решению суда на стоимость такого имущества начисляется налог. В России криминальные доходы не рассматриваются как сокрытые от налогообложения: их изымают, не облагая налогом.