1.4. Кейсы

Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:

1. ООО «Лютик» представило в налоговый орган 14 сентября 2017 года расчет об исчисленном и удержанном НДФЛ (ф.№ 6-НДФЛ) за 1 полугодие 2017, согласно которому сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплаченных работникам доходов, составляет 136 тыс. руб.

Сумма перечисленного в бюджет НДФЛ за 1 полугодие 2017 (согласно акту сверки, составленному налоговым органом с налогоплательщиком) = 100 т.р.

1. Установите, какие нормы НК РФ нарушены и виновное лицо.

2. Укажите все действия (меры), которые должен принять налоговый орган по данному факту и сроки (даты) их принятия. Назовите статьи НК, предусматривающие принятие этих мер.

3. Определите, какая ответственность предусмотрена НК РФ за эти нарушения.

Решение:

1. Налоговым агентом (ооо «Лютик») нарушены:

• сроки представления расчета ф.6-НДФЛ, предусмотренные ст.230 НК;

• сроки перечисления в бюджет удержанного налога, предусмотренные ст.226 НК.

2. Налоговый орган должен:

1. Приостановить операции по счетам в банке в связи с непредставлением Расчета ф. 6-НДФЛ (руководствуясь ст.76 НК), направив 15.08.2017 в банк Решение о приостановлении операций по счетам в банке.

2. Возобновить операции по счетам в банке после представления Расчета ф. 6-НДФЛ (согласно ст.76 НК), направив 15.09.2017 в банк Решение об отмене приостановления операций по счетам.

3. Привлечь налогового агента к налоговой ответственности в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК, за нарушение срока представления расчета ф. 6-НДФЛ (установленного ст. 230 НК) в виде штрафа по ст.126 (п.1.2) НК.

Сумма штрафа = 2 мес. х 1000 руб. = 2000 руб.

4. Привлечь налогового агента к налоговой ответственности в порядке, предусмотренном статьей 101 НК, за нарушение срока перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с работников (предусмотренного ст. 226 НК) в виде штрафа по ст.123 НК.

Сумма штрафа = 20% х 36 000 руб. = 7 200 руб.

2. Налогоплательщик, не получивший налоговое уведомление на уплату земельного налога, представил 07.12.2016 в налоговый орган Свидетельство о праве собственности на земельный участок, выданное 10.02.2015 Управлением Росреестра по области. Сведения о данном земельном участке в налоговый орган из Управления Росреестра области (осуществляющего регистрацию земельных участков) не поступали. Налоговым органом 09.12.2016 направлен запрос в Управление Росреестра по области о подтверждении факта регистрации права собственности на указанный участок и представлении сведений по нему по установленной форме. Сведения о данном земельном участке поступили в налоговый орган от Управления Росреестра по области 15. 12.2016. Одновременно Управлением Росреестра по области представлены объяснения причин задержки представления сведений: технический сбой.

• Установите, имел ли место факт нарушения налогового законодательства Да, имел место факт нарушения налогового законодательства.

• При наличии факта нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте его. Укажите статью НК РФ, которая нарушена. В нарушение ст.85 НК РФ Управлением Росреестра не представлены в установленный(10-дневный) срок сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

• Назовите статью НК РФ, которая предусматривает ответственность за данное нарушение налогового законодательства и размер штрафа. Статья 129.1 НК РФ. Штраф – 5 000 руб. (при повторном в течение календарного года нарушении – 20 000 руб.)

• Установите, когда и каким образом должен быть оформлен факт нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности виновного лица. В 10-дневный срок со дня выявления нарушения должен быть составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, по установленной форме. Затем (с соблюдением процедуры, предусмотренной статьей 101.4 НК РФ) должно быть принято Решение о привлечении Управления Росреестра к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ, за налоговое правонарушение.

1. ООО «Импульс» представило 27 .01.2017 г. в налоговую инспекцию первичную декларацию по НДС за 4 квартал 2016 г., по которой налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 900 тыс. руб. По состоянию на 25 .01.2017 г. переплата по НДС у данного налогоплательщика отсутствует. Налог, исчисленный по декларации, уплачен налогоплательщиком в бюджет 27 .01.2017 г. в сумме 300 тыс. руб.; 24 .02.2017 г. в сумме 300 тыс. руб.; 24 .03.2017 г. в сумме 300 тыс. руб. При проведении камеральной проверки этой декларации налоговый орган 30.01.2017 г. направил в банк (заказным письмом с уведомлением о вручении) мотивированный запрос о представлении (в связи с проведением контрольных мероприятий) выписок по расчетному счету ООО «Импульс». Данный запрос банк получил 03 .02.2017 г. Выписки по расчетному счету ООО «Импульс» в налоговый орган из банка поступили 01.03.2017. Нарушений в исчислении налога в ходе камеральной проверки не установлено.

• Установите, имели ли место факты нарушения налогового законодательства. Да, имели место 2 факта нарушения налогового законодательства, одно из которых допустил налогоплательщик, а другое – банк.

• При наличии фактов нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте их. Укажите статьи НК РФ, которые нарушены. 1. В нарушение ст.174 НК РФ налогоплательщиком несвоевременно представлена декларация по НДС (при сроке 25 .01.2017 – представлена 27 .01.2017 ).

2.В нарушение ст.86НК РФ банком несвоевременно представлена выписка по расчетному счету налогоплательщика по мотивированному запросу налогового органа (запрос налогового органа банком получен 03 .02.2017, выписки представлены 01.03.2017, т.е. с нарушением 3-х дневного срока ).

• Назовите статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за данные нарушения налогового законодательства, и размер штрафа. 1. Ст.119 НК РФ. Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога по декларации, за каждый полный или неполный месяц ее непредставления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Сумма неуплаченного налога по декларации по сроку 25 .01.2017 :

900 / 3 = 300т.р.

Сумма штрафа: 300 000руб. х 5% х 1 неполный месяц = 15 000руб.

2. Ст. 135.1 НК РФ. Штраф в размере 20 000 руб.

• Укажите, должен ли составляться акт камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2016 г. Да, акт камеральной проверки должен составляться для отражения в нем факта нарушения налогоплательщиком налогового законодательства в части несвоевременного представления налоговой декларации

• Укажите, когда и каким образом должны быть оформлены факты нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности виновных лиц. Для привлечения к налоговой ответственности лиц, допустивших нарушение налогового законодательства, должно быть составлено 2 акта:

• акт камеральной проверки с отражением факта нарушения налогового законодательства в части несвоевременного представления декларации, на основании которого должно быть принято Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности (с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.101 НК РФ);

• акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (в части несвоевременного представления банком выписок по расчетному счету в налоговый орган), на основании которого должно быть принято Решение о привлечении банка к ответственности за налоговое правонарушение (с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.101.4 НК РФ). Этот акт должен быть составлен по установленной форме в 10-дневный срок со дня выявления нарушения, т.е. не позднее 15.03 .2017 г.

2. ООО «Импульс» в 2016 г. удержало НДФЛ с выплаченных доходов работникам организации, выполнявшим работы как по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера. Сведения ф.2-НДФЛ о выплаченных в 2016 г. доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ по каждому работнику представлены обществом «Импульс» в налоговый орган по месту своего учета 23.05.2017 г. по 20-ти физическим лицам. В ходе анализа представленных сведений установлено, что НДФЛ, удержанный из выплаченных физическим лицам доходов, в бюджет не перечислялся.

• Установите, имели ли место факты нарушения налогового законодательства. Да, имели место 2 факта нарушения налогового законодательства налоговым агентом.

• При наличии фактов нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте их. Укажите статьи НК РФ, которые нарушены.

- В нарушение ст.230 НК РФ налоговым агентом несвоевременно представлены Сведения ф.2-НДФЛ (при сроке 03.04.2017 – представлены 23.05.2017 ).

- В нарушение пункта 6 ст.226 НК РФ налоговым агентом не перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов, выплаченных в 2016 г. физическим лицам, выполнявшим работы по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

• Назовите статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за данные нарушения налогового законодательства, и размер штрафа.

Ст.126 НК РФ. Штраф в размере 200 руб. за каждое непредставленное сведение ф.2-НДФЛ. Сумма штрафа = 20 х 200 руб.= 4 000 руб.

Ст.123 НК РФ. Штраф в размере 20% от суммы недоимки.

• Укажите, когда и каким образом должны быть оформлены факты нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности налогового агента.

• Для привлечения к налоговой ответственности (предусмотренной ст.126 НК РФ) налогового агента, допустившего нарушение налогового законодательства в части несвоевременного представления сведений ф.2-НДФЛ, необходимо составить акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, на основании которого должно быть принято Решение о привлечении налогового агента к ответственности за налоговое правонарушение (с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.101.4 НК РФ). Этот акт должен быть составлен по установленной форме в 10-дневный срок со дня выявления(23.05.2017 ) нарушения, т.е. не позднее 06.06.2017 г.

• Для привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ налогового агента, допустившего нарушение налогового законодательства в части не перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с доходов, выплаченных физическим лицам в 2016 г., необходимо: провести камеральную проверку расчета ф. 6-НДФЛ, составить акт и принять Решение о привлечении к ответственности в порядке, предусмотренном ст.101 НК.