- •Президиум вас рф дал разъяснения об оспаривании действий госзаказчика, правах третейского суда и недействительности сделок
- •Комментарий автора
- •Лизингодатель потребовал возврата имущества после отказа контрагента от внесения платежей
- •Президиум вас рф: отказ лизингополучателя от исполнения обязательств неправомерен
- •Лизинговые компании не придают особого значения заявке о выборе продавца, если эти сведения есть в договоре
- •Биография
- •Светлана Викторовна Ячевская,
- •Биография
- •Обеспечительные меры не должны препятствовать обычной деятельности общества
- •Заявленные обеспечительные меры должны быть напрямую связаны с предметом спора
- •Перемена лиц в спорном гражданско-правовом обязательстве всегда влечет процессуальное правопреемство сторон по спору из данного договора
- •Правопреемство в арбитражном процессе по делу о банкротстве допустимо не всегда
- •Правопреемство в исполнительном производстве может инициировать судебный пристав-исполнитель
- •Реорганизованное юридическое лицо является правопреемником по административным правонарушениям
- •Семь правил оформления правопреемства
- •Первая категория споров: о признании договора ипотеки недействительным или незаключенным
- •Порядок и сроки уплаты процентов в договоре залога необязательны
- •Ипотека здания или сооружения без одновременной ипотеки земельного участка недопустима
- •Вторая категория споров: об обращении взыскания на заложенное имущество
- •Разрешение вопроса об обращении взыскания на имущество будет зависеть от суммы долга и длительности просрочки исполнения
- •Отсутствие во владении залогодателя части предмета залога не означает невозможности его взыскания
- •Разъяснения Пленума вас рф сняли много вопросов, касающихся применения норм о залоге
- •Поправки в законодательство о залоге будут выгодны обеим сторонам ипотечного обязательства
- •Объем ответственности посредника зависит от вида заключенного договора
- •Неосмотрительность при выборе контрагента может стать поводом для привлечения к ответственности комиссионера
- •Основания для ответственности посредника могут возникнуть и в процессе исполнения обязательств перед третьими лицами
- •Посредник может избежать ответственности, если докажет свою осмотрительность
- •Снизить возможные риски поможет соблюдение арендатором простых правил
- •Общее определение добросовестности в Гражданском кодексе отсутствует
- •В новой редакции гк рф предлагается закрепить добросовестность в числе общих начал гражданского законодательства
- •Для установления добросовестности юридического лица необходимо определить, кто из его участников должен быть осведомлен о допущенном нарушении
- •Руководитель отвечает за добросовестность действий юридического лица, так как обладает наиболее полной информацией
- •2 Постановление Президиума вас рф от 20.09.2011 № 2549/11 по делу № а65-4166/2010-са3-36. _________________________
- •Договор лизинга может предусматривать переход права собственности на имущество без дополнительной выплаты выкупной цены
- •Вас рф встал на сторону лизингополучателя при решении вопроса о минимальной выкупной цене
- •Закон не ограничивает перечень договоров, на основании которых можно передать права на долю в уставном капитале ооо
- •Обязательство по оплате доли посредством передачи права требования считается исполненным с момента перехода такого права независимо от его дальнейшей реализации
- •Фас Уральского округа: права на долю в уставном капитале можно передать на основании договора об обязательстве совершить соответствующую сделку
- •Собственник жилого помещения может инициировать привлечение управляющей компании к административной ответственности
- •Закон о защите конкуренции распространяется и на физических лиц
- •Собственники жилых помещений вправе заменить управляющую компанию
- •Доминирующее положение компании позволит привлечь ее к ответственности
- •Стометровую зону следует считать от любой точки на границе территории образовательного учреждения
- •Исчерпывающий перечень образовательных учреждений закреплен в законе
- •Расстояние от торговой точки до образовательного учреждения следует измерять по прямой, без учета преград
- •В большинстве споров суды встают на сторону органов Роспотребнадзора и признают административные штрафы правомерными
- •Налог на имущество организации уплачивают независимо от регистрации прав на такое имущество
- •Президиум вас рф ориентировал судебную практику на положения пбу «Учет основных средств»
- •Обязанность по уплате налога на имущество лежит на стороне договора лизинга, которая учитывает его на балансе
- •Президиум вас рф высказался в пользу льгот по налогу на имущество для отдельных категорий организаций
- •Освобождение от налогообложения не означает освобождения от обязанности представлять декларации по налогу на имущество
- •Льгота по налогу на имущество для федеральных органов исполнительной власти распространяется на подведомственные им учреждения
- •Момент возникновения обязанности по уплате налога напрямую зависит от момента формирования первоначальной стоимости имущества
- •Недействительность договора купли-продажи недвижимости не влечет обязательной корректировки отчетности по налогу на имущество
- •Контролируемые сделки могут включать и сделки между независимыми контрагентами
- •Неунифицированная терминология новых правил ценообразования оставила нерешенными многие вопросы
- •Данные о контролируемых сделках теперь аккумулируют налогоплательщики, а не проверяющие органы
- •Перераспределение прибыли в консолидированной группе налогоплательщиков возможно для холдингов с жесткой интеграцией
- •Инвестиционная деятельность может регулироваться любым договором, не противоречащим гк рф
- •Инвестиции в новое строительство налоговые органы теперь могут рассматривать как авансовые платежи, облагаемые ндс
- •Разъяснения Пленума вас рф ухудшили положение инвесторов, отношения между которыми можно квалифицировать как договор товарищества
- •Суды по-разному определяют момент возникновения права на иск о взыскании убытков с арбитражного управляющего
- •Момент начала исчисления срока исковой давности также вызывает серьезные затруднения у судов
- •Споры о взыскании убытков с арбитражного управляющего далеко не всегда рассматриваются тем же судом, что и дела о банкротстве
- •С бывших арбитражных управляющих можно взыскать убытки
- •Предметом ареста может быть только имущество должника, обладающее определенными свойствами
- •Инициатива должника может «отвлечь» пристава-исполнителя от имущества, обращение взыскания на которое нежелательно
- •Ходатайство о приостановлении постановления об обращении взыскания необходимо подкрепить доказательствами
- •Регламент Международного арбитражного суда мтп: до и после реформы
- •Основные особенности Арбитражного регламента
- •Правомерность арбитражной оговорки теперь оценивает не суд, а конкретный состав арбитров
- •Новая редакция Регламента создает условия для рассмотрения дел в кратчайшие сроки
- •О завершении производства состав арбитров обязан уведомить стороны по делу
- •Чрезвычайный арбитр (Emergency Arbitrator) – новое понятие в Регламенте
- •Назначение неотложных обеспечительных мер возможно только после подачи заявления об арбитраже
- •Для привлечения в процесс третьих лиц необходимо согласие всех участников – настоящих и будущих
- •Объединить несколько требований в одно производство можно, если они основаны на согласованных арбитражных оговорках
- •2 Статистические данные размещены по адресу: www.Iccwbo.Org. _________________________
Момент возникновения обязанности по уплате налога напрямую зависит от момента формирования первоначальной стоимости имущества
В Обзоре указано, что имущество становится объектом налогообложения лишь с момента формирования его первоначальной стоимости.
Цитата. «… Если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов» (п. 8 Обзора).
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств (п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
По делу, приведенному в качестве примера в пункте 8 Обзора, было установлено, что имущество, приобретенное налогоплательщиком по договорам купли-продажи, без соответствующей доработки не могло использоваться в его производственной деятельности. Эти обстоятельства, в свою очередь, не позволили сформировать первоначальную стоимость имущества и учесть его в качестве основных средств.
На практике выполнение рекомендации, содержащейся в данном пункте Обзора, может вызвать у арбитражных судов сложности при сборе и оценке доказательств. По указанному делу между налоговым органом и налогоплательщиком не имелось спора по вопросу о моменте, когда каждый конкретный объект недвижимости был доведен до состояния пригодности к эксплуатации, и это было учтено арбитражным судом. А если бы такой спор возник, то каким образом налоговый орган должен был доказывать момент фактического доведения объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации? Достаточно ли при рассмотрении подобного дела заявления налогоплательщика о невозможности использования имущества в производственной деятельности? Чем налоговый орган может опровергнуть этот довод налогоплательщика? Не придется ли по всем таким спорам назначать экспертизу? Ответов на эти вопросы в Обзоре нет.
Недействительность договора купли-продажи недвижимости не влечет обязательной корректировки отчетности по налогу на имущество
В пункте 9 Обзора Президиум рекомендовал арбитражным судам, оценивая доводы сторон о налоговых последствиях признания договора купли-продажи недействительным, учитывать, что налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
При этом налогообложению подвергается финансовый результат, который формируется компанией по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.
По делу, приведенному в качестве примера в этом пункте Обзора, арбитражным судом было установлено, что налогоплательщик (продавец), передав во исполнение договора купли-продажи недвижимое имущество покупателю, отразил соответствующие операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов.
В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности.
При таких обстоятельствах само по себе признание договора купли-продажи недвижимости недействительным не могло привести к возникновению у продавца обязанности восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о переданном имуществе на дату его реализации.
В случае фактического возврата недвижимости продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения, и с этого момента он вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении возвращенных объектов.
Рекомендация, содержащаяся в этом пункте Обзора, представляется гораздо более обоснованной, чем рекомендация, которую можно было усмотреть, к примеру, из определения ВАС РФ от 20.05.2010 № ВАС-5677/10.
В этом судебном акте было указано, что для целей налогообложения признание судом сделки недействительной влечет наступление налоговых последствий с момента вступления решения суда в законную силу. А до соответствующей даты налоговые обязательства сторон по сделке определяются в соответствии с условиями договора.
Следует отметить, что налоговые последствия недействительных сделок зачастую так и не применяются, поскольку стороны во многих случаях бывают не заинтересованы в фактическом осуществлении реституции и в связи с этим не проводят ее. Но данная проблема выходит за рамки регулирования НК РФ.
________________________ 1Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07.
2Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 по делу № А65-25041/2010, ФАС Московского округа от 03.08.2010 № КА-А40/8149-10 и др.
3 Постановление КС РФ от 23.12.1999 № 18-П.
4Постановления ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу № А55-10402/07, Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-49375/2006 и др.
5Письма от 21.09.2009 № 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 № 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 № 03-05-05-02/13.
6Письма Минфина России от 17.06.2008 № 03-05-05-01/39, от 06.12.2007 № 03-05-05-01/50.,
7Определения ВАС РФ от 16.04.2008 № 3050/08, от 25.06.2009 № ВАС-7856/09, от 12.07.2010 № ВАС-5471/10, от 14.07.2011 № ВАС-6302/11. ________________________
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
Трансфертное ценообразование и консолидация налоговых обязанностей вводят новые правила игры для крупного российского бизнеса
И.В. Шиков MBA Int. Tax. Freiburg i.Br., руководитель налоговой практики адвокатского бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры» (г. Москва), igor_schikow@epam.ru
Какие сделки с независимыми контрагентами налоговый орган отнесет к контролируемым
Как соотносятся понятия «цена, примененная в сделке» и «цена товара, работы, услуги»
Кто может применять новые правила консолидированной уплаты налога на прибыль
Обновление правил трансфертного ценообразования и принятие абсолютно новых для российского налогового права положений о консолидации налогоплательщиков стали самыми значимыми событиями минувшего года в сфере налогообложения1. Оба эти новшества имеют общее начало – они регулируют возможности распределения прибыли между лицами, входящими в одну группу.
Новые правила налогового контроля за ценообразованием направлены на предотвращение перераспределения прибыли
Являясь юридически самостоятельными субъектами, предприятия одной группы могут вступать между собой в договорные отношения и совершать хозяйственные операции, результаты которых отражаются на размере налогооблагаемой прибыли. Но при этом лица одной группы, находясь под общим управлением и контролем, являются взаимозависимыми, то есть экономически несамостоятельными.
Взаимозависимость влияет на условия сделок между этими лицами – цена в таких сделках не представляет собой результат соглашения сторон как проявления их независимой воли. Напротив, цена диктуется экономическими интересами группы (которые могут отличаться от индивидуального интереса отдельного участника) и может отличаться от рыночных цен, которые сложились бы в аналогичных условиях между независимыми контрагентами.
Возможность «управления» ценами в отношениях между взаимозависимыми лицами (цены в этих случаях называют «трансфертными») открывает перспективу для искусственного перемещения прибылей от одного налогоплательщика к другому. Это в первую очередь может быть использовано в случаях, когда участники одной группы расположены в разных налоговых юрисдикциях, уровень налогообложения в которых отличается. Во внутренних сделках, то есть между участниками в пределах России, искусственное перемещение прибылей может быть вызвано разницей в уровне налогообложения между отдельными регионами (максимальное отличие может составлять 4,5%). Но в этом случае нерыночное перераспределение прибылей нарушает основы налогового федерализма, поскольку большая часть налога на прибыль поступает в региональные бюджеты.
Воспрепятствовать искусственному перемещению прибылей и, как следствие, сокращению налоговых поступлений призваны обновленные правила Налогового кодекса РФ о контроле трансфертных цен. Суть правил осталась в целом неизменной: если взаимозависимость оказала влияние на результаты сделок и тем самым на размер налоговой базы (или иные значимые налоговые параметры), это влияние должно быть нейтрализовано с помощью корректировки. Мера корректировки должна определяться принципом, основанном на сравнении с параметрами, которые сложились бы в аналогичных условиях между независимыми лицами2.