Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета

12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах

Для современного уровня экономической интеграции стран ха­рактерна интернационализация экономики. Поэтому бухгалтерский учет становится одним из средств общения в международном бизне­се.

В разных странах сложились национальные учетные модели. Несопоставимость учетных данных тормозит интеграционные про­цессы в экономике, так как затрудняет принятие управленческих ре­шений инвесторами и кредиторами. В настоящее время существует ряд международных и региональных организаций, решающих про­блемы гармонизации отдельных национальных и региональных учет­ных моделей. Наиболее известным является Комитет по международ­ным учетным стандартам (International Accociating Standards Committee - IASC), который был основан в 1973 году ведущими профессиональными бухгал­терскими организациями 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США.

Начиная с 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров стали членами Комитета по международ­ным учетным стандартам и в настоящее время в Комитет входят представители более 100 бухгалтер­ских организаций из 75 стран. Этим комитетом разрабатываются об­щие учетные принципы и стандарты.

Комитет по международ­ным учетным стандартам занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета (финансовой отчетности) – МСФО. Суть подхода заключается в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и в настоящее время их количество составляет более 40. Каждый стандарт включает следующие элементы:

1) объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним;

2) признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

3) оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

4) отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

В условиях укрепления рыночной экономики одним из на­правлений совершенствования организации бухгалтерского учета в нашей стране является ориентация его на Международные учетные стандарты. Стандарты носят рекомендательный характер, однако их ис­пользование позволяет значительно повысить качество учета и уси­лить его роль в системе управления. Учетные стандарты не догма, они дают возможность организовать учет исходя из требований рыночной экономики.

12.2. Международные принципы обработки учетных данных

Любой вариант ведения бухгалтерского учета так или иначе связан с теми или иными принципами. Слово принцип означает базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Первая попытка сформировать принципы учета была предпринята в США в 1936 г., когда Американская Ассоциация бухгалтеров начала разработку учетных стандартов. С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран идет систематическая работа по созданию бухгалтерских стандартов. Все они представляют развитие определенных принципов.

Основными принципами, сформулированными в международ­ных стандартах, являются следующие:

1. Принцип непрерывности деятельности. Во­просы методики учета должны основываться на предположениях о том, что предприятие будет продолжать функционировать в ближай­шей перспективе и в скором времени не предвидится его ликвидации. Началом ведения бухгалтерского учета на предприятии является его регистрация, прекращение ведения – его ликвидация. Этот принцип важен в том отношении, что многие активы имеют определенную ценность, поскольку они используются в дея­тельности конкретного предприятия. В случае прекращения функ­ционирования и продажи имущества по частям денежная выручка может быть намного ниже учетной стоимости активов.

2. Принцип имущественной обособленности. В бухгалтерском учете на балансе следует отражать только имущество, которое согласно законодательству является собственностью данного предприятия. Все прочие ценности надлежит учитывать за балансом. Иными словами, активы и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества (личного) собственников этого предприятия.

3. Принцип стоимости. В бухгалтерском учете ценность акти­вов определяется исходя из затрат на их приобретение, но не как цен­ность ожидаемой отдачи от их использования.

4. Принцип признания (идентификации). Согласно этому прин­ципу изменение стоимости актива может быть признано только после его продажи.

5. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Этот принцип регламентирует правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном пе­риоде, считаются доходами и расходами данного отчетного периода незави­симо от фактического времени поступления или расхода денег в этом периоде.

6. Принцип строгого разграничения затрат, связанных с теку­щей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и об­ращения) и инвестиционной деятельностью.

7. Принцип соответствия (увязки). Этот принцип означает, что определение доходности от операции производят путем противопос­тавления расходов, относящихся именно к этой операции, т.е. происхо­дит увязка доходов с соответствующими расходами.

8. Принцип периодичности. Он означает, что деятельность предприятия делится на определенные временные циклы: месяц, квартал, год.

9. Принцип сравнимости и постоянства. Он означает, что на протяжении ряда отчетных периодов данные должны быть сопоста­вимы между собой. Допускается изменение принятой методики от­ражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств лишь в обоснованных случаях, с начала другого отчетного периода. Во всех таких случаях вместе с отчетностью подробно раскрывается влияние изменений на величину экономических показателей деятель­ности предприятия (размер прибыли, капитала и т.п.).

10. Принцип консерватизма (осторожности). Он означает большую готовность к учету потерь и расходов, чем доходов. Приме­нительно к оценке имущества и обязательств он требует минималь­ную оценку активов и максимальную оценку обязательств.

11. Принцип приоритета содержания над формой. Бухгалтер­ский учет представляет собой синтез экономических и юридических норм, правил, законов. При возникновении спорных вопросов во гла­ву угла ставится экономическое содержание над юридической фор­мой.

12. Принцип рациональности. Затраты на организацию и веде­ние бухгалтерского учета должны быть оптимальными.