6.6. Методика учета процесса производства

После завершения процесса заготовления начинается вторая стадия кругооборота средств – стадия производства. Процесс произ­водства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции (работ, услуг). Продукция создается трудом рабочих, который при­дает предметам труда новый вид или свойства, воздействуя на них при помощи средств труда.

Сумма всех затрат на производство продукции образует ее се­бестоимость. Основными задачами учета процесса производства являются определение фактического объема производства и исчисление фактической себестоимости готовой продукции.

В бухгалтерском учете для учета процесса производства открывается счет "Основное производство", к которому также открываются аналитические счета: например, "Производство продукции А", "Производство продукции Б" и т.д. Издержки, связанные с производством продукции, в зависимости от целевого назначения подразделяются на основные и наклад­ные.

Основные затраты, как правило, непосредственно учитываются на счете "Основное производство". Накладные расходы предварительно учитываются на отдельных счетах, где учитываются издержки, связанные с управлением и обслуживанием отрасли или цеха – общепроизводственные и связанные с управлением, обслужива­нием предприятия в целом – общеза­водские (общехозяйственные).

В курсе "Теория бухгалтерского учета" для изучения процесса производства, в частности, для учета накладных расходов будет открыт один одноименный счет – "Накладные расходы".

В конце месяца или другого отчетного периода накладные рас­ходы списываются на затраты производства пропорционально выбранной базе распределения. В качестве последней может выступать прямая заработная плата производственных работников, отраженная на счетах "Основное производство", стоимость израсходованного на производство сырья и материалов, вся сумма основных затрат или какой-то другой показатель.

В бухгалтерском учете операции, характеризующие процесс производства отражаются на счетах следующим образом:

1. Начислена заработная плата работникам, занятым процессом производства, в сумме 4 000 руб., в том числе на производстве продукции А – 1 500 руб., производстве продукции Б – 2 500 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда".

2. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу в сумме 1 000 руб.:

Д-т сч. "Накладные расходы"

К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда".

3. Произведены отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы работников, занятых процессом производства, в сумме 1 000 руб., в том числе на производстве продукции А – 400 руб., производстве продукции Б – 600 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

4. Произведены отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы административно-управленческого персонала в сумме 250 руб.:

Д-т сч. "Накладные расходы"

К-т сч. "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

5. Списаны на производство сырье и материалы на сумму 3000 руб., в том числе на производство продукции А – 1200 руб., на производство продукции Б – 1800 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Материалы".

6. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе производства, в сумме 1 500 руб., в т.ч. на произ­водстве продукции А – 700 руб., производстве продукции Б – 800 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Амортизация основных средств".

7. Начислена амортизация по основным средствам общезавод­ского (общехозяйственного) назначения в сумме 700 руб.

Д-т сч. "Накладные расходы"

К-т сч. "Амортизация основных средств".

8. Согласно ведомости распределения накладных расходов списываются на производство накладные расходы в сумме 1 950 руб., в т.ч. на производство продукции А – 731 руб., на производство продукции Б – 1 219 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Накладные расходы".

Ведомость распределения накладных расходов

Виды основного произ­водства	База распределения (сумма за­работной платы)	Сумма на­кладных расходов	Корреспондирующие счета
			Д-т	К-т
Производство продук­ции А Производство продук­ции Б	1 500 2 500	731 1 219	"Основ­ное произ­водство"	"На­кладные расхо­ды"
Итого:	4 000	1 950
Коэффициент распреде­ления	х	1950 / 4000 = 0,4875	х	х

Перечисленные операции на счетах будут отражены так:

"Основное производство" "Производство продукции А"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 2 000 1) 4 000 3) 1 000 5) 3 000 6) 1 500 8) 1 950			S' 800 1) 1 500 3) 400 5) 1 200 6) 700 8) 731
Д.О. 11 450 S" 13 450	К.О. –		Д.О. 4 531 S" 5 331	К.О. –

"Производство продукции Б" Аморт-я основных средств

Д-т К-т Д-т К-т

S' 1 200 1) 2 500 3) 600 5) 1 800 6) 800 8) 1 219				6) 1 500 7) 700
			Д.О. –	К.О. 2 200 S" 2 200
Д.О. 6 919 S" 8 119	К.О. –

Расчеты с персоналом по

оплате труда Накладные расходы

Д-т К-т Д-т К-т

	1) 4 000 2) 1 000		2) 1 000 4) 250 7) 700	8) 1 950
Д.О. –	К.О. 5 000 S" 5 000		Д.О. 1 950 S" –	К.О. 1 950

Расчеты по социальному

Материалы страхов-ю и обеспечению

Д-т К-т Д-т К-т

S' 4 000	5) 3 000			3) 1 000 4) 250
Д.О. – S" 1 000	К.О. 3 000		Д.О. –	К.О. 1 250 S" 1 250

Возможен и другой вариант списания накладных расхо­дов. При переменном (маржинальном) калькулировании себе­стоимости продукции в затраты производства включаются только переменные издержки, которые, как правило, прямые. Накладные расходы (они же постоянные) сразу списываются на счет "Продажи". Распределение накладных расходов производится по ви­дам реализованной продукции пропорционально объему продаж. При этом, вычитая из суммы выручки величину переменных затрат, уч­тенных на счете "Основное производство", определяют величину маржинального дохода.

После того как списаны накладные расходы, приступают к калькуляции себестоимости продукции, для этого используют данные дебета счета "Основное производство" по каждому аналитическому счету.

По кредиту счета "Основное производство" списываются за­траты на выпущенную из производства продукцию, поскольку конечной целью процесса производства является получение готовой продукции. Сальдо как начальное, так и конечное по счету "Основное производство" означает затраты в незавершенном произ­водстве.