Главная книга по счету 50 "Касса"

Месяцы	Оборот по дебету сч. 50				Оборот по дебе­ту	Оборот по кре­диту	Сальдо
	с кредита сч. 51	с кредита сч. 71	с кредита сч. 90	и т.д.			Дебет	Кредит
Январь	20 000	2 000			22 000	18 000	10 000
Февраль							14 000
и т.д.

Из приведенной схемы Главной книги видно, что оборот по де­бету счета набирается с разных журналов-ордеров, в которых данный счет фигурирует как корреспондирующий. Оборот по кредиту любо­го счета переносится в Главную книгу из журнала-ордера одной сум­мой.

Итак, в основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы:

1-й принцип – накопление и систематизация учетных данных по всем разделам бухгалтерского учета в разрезах, необходимых для синтетического и аналитического учета, с использованием в качестве ос­новных регистров журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

2-й принцип – построение журналов-ордеров по кредитовому признаку, который в большей степени, чем дебетовый, отвечает тре­бованиям накапливания и систематизации учетных данных. Запись производится по схеме "кредит-дебет". Кредит – это начальная ста­дия, дебет – конечная. Рассмотрим это на примере журнала-ордера №1 по счету 50 "Касса.

Журнал-ордер по счету 50 "Касса"

№ записи	Дата	С кредита сч. 50 в дебет счетов				Итого за месяц
		51	70	71	и т.д.
1	01.04		5 000			5 000
2	02.04	18 000		2 000		20 000
и т.д.
Итого		18 000	5 000	2 000		25 000

3-й принцип заключается в однократности записи, и достигается он благо­даря шахматной форме построения журналов-ордеров. При этом за один рабочий прием каждая сумма операции записывается одновре­менно по дебету и кредиту счетов.

4-й принцип – совмещение аналитического учета с синтетиче­ским, систематической записи с хронологической по тем разделам учета, где это технически возможно и целесообразно. При этом ши­роко используется линейно-позиционный или построчный принцип записи.

Сущность метода позиционной записи состоит в том, что в соответствую­щем регистре операции группируются по аналитическим счетам, каж­дому из которых отводят одну строку. На одной и той же строке раз­новременно делают записи по дебету и кредиту счета. Сущность это­го метода можно рассмотреть на примере учета расчетов с поставщи­ками и подрядчиками.

Журнал-ордер №6 по сч. 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками"

Наимено­вание поставщи­ков	S"		Доку­мент		С кредита счета 60 в дебет счетов:			Ито­го по кредиту сч. 60	Оплачено: дебет сч. 60 с кредита счетов			S"
	Д-т	К-т	№	Дата	10	25	и т.д.		51	71	и т.д.	Д-т	К-т
Нефтеба­за		1000	25	01.02	4000				3500				1500
Гор- электросеть		–	39	03.02	3500					2900			600

5-й принцип – накопление в учетных регистрах данных, необ­ходимых для текущего контроля и анализа периодической и годовой отчетности.

6-й принцип – объединение в одном журнале-ордере синтетиче­ских счетов, экономически связанных друг с другом. Поэтому коли­чество применяемых журналов-ордеров значительно меньше, чем число счетов в счетном плане.

Таким образом, преимущество журнально-ордерной формы учета пе­ред другими ручными формами учета состоит в следующем:

1. Значительно сокращается число учетных записей. Если при книжных формах учета количество переписываний из первичных до­кументов до записи в бухгалтерский баланс достигает 7-9 раз, то при журнально-ордерной форме учета данные первичных документов об­рабатываются и группируются, в основном, в 3-4 этапа. Это дос­тигается путем применения более современных приемов построения учетных регистров по шахматному принципу. Отпадает необходи­мость в составлении оборотных ведомостей.

2. Совмещаются синтетический учет с аналитическим, хроноло­гическая запись с систематической, тем самым ликвидируется отс­тавание аналитического учета от синтетического.

3. Применяемые учетные регистры увязаны с формами отчет­ности, что дает возможность не делать выборки при составлении от­четности.

4. Облегчается возможность текущего контроля, так как все первичные документы находятся при журналах -ордерах.

5. Улучшается техника учета и взаимный контроль в учетных регистрах.

Но данной форме учета присущ один недостаток – невозможна меха­низация (автоматизация) учета. На основе достижений предыдущих форм учета и перфорационно-вычислительных машин была создана одна из первых машинно-ориентированных форм – таблично-перфокарточная форма учета.