3.3. Оптимизация налогообложения в интегрированном формировании ооо «Агротех-Гарант»
На третьем этапе происходит выбор оптимального режима налогообложения. Так, проведение всего комплекса мероприятий по определению оптимальных параметров производства сельскохозяйственных предприятий, входящих в состав холдинга, позволил нам выбрать оптимальный режим налогообложения предприятий, входящих в состав исследуемого формирования, который позволит нам оптимизировать налоговое бремя по интегрированному формированию в целом.
Для реализации поставленной цели нам необходимо проанализировать приток и отток денежных средств с целью расчета сальдо от операционной деятельности при общем и специальном режимах налогообложения (табл. 37).
Анализ таблицы 37 показал, что величина налогового бремени при общем режиме налогообложении для сельскохозяйственных предприятий, входящих в состав агропроекта, в 2010 г. составляет 36,8 млн руб., что более чем в 1,5 раза превышает величину налогового бремени при специальном налоговом режиме (ЕСХН) (22,3 млн руб.). В связи с тем, что для расчета сальдо от операционной деятельности при общем режиме налогообложения сумма «входящего» НДС ставится к возмещению, а при специальном налоговом режиме сумма НДС не возмещается, сальдо от операционной деятельности при общем режиме налогообложения на 18% выше, чем при специальном налоговом режиме (ЕСХН) и составляет 147,7 млнруб. против 112,2 млнруб. соответственно. Следует отметить, что оптимальные параметры и общая система налогообложения позволяют нам не только увеличить сальдо сельскохозяйственных предприятий, но и дают возможность приобретения основных средств производства без кредитных вложений, что немаловажно для предприятий данного типа (табл. 37).
Более наглядно сальдо от операционной деятельности при общем и специальном налоговых режимах можно проследить на рисунке 29.
Рисунок 29 – Изменение сальдо от операционной деятельности при общем и специальном налоговых режимах по
сельскохозяйственному производству интегрированного
объединения ООО «Агротех-Гарант» (2010 г.)
Таким образом, можно полагать, что изменение налогового режима с общего на специальный режим налогообложения наибольшим образом влияет на сальдо от операционной деятельности наименее прибыльных хозяйств, таких как ООО «АТГ «Шапошниковское» и ООО «АТГ Березовский» и приведет к снижению сальдо от операционной деятельности в 2,3 и 1,5 раза соответственно.
Для более детального анализа полученного результата рассмотрим общий и специальный режимы налогообложения в разрезе налогов, входящих в их состав (табл. 38, 39).
Таблица 38 – Объем налоговых платежей при общем
режиме налогообложения по сельскохозяйственному
производству интегрированного объединения
ООО «Агротех-Гарант», тыс. руб.
Налоговые платежи |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Всего налогов |
36 827 |
29 047 |
32 762 |
Налог на прибыль |
3 259 |
3 585 |
3 836 |
Налог на имущество организаций |
2 472 |
2 989 |
3 198 |
Транспортный налог |
4 505 |
4 730 |
4 879 |
Земельный налог |
4 632 |
5 095 |
5 095 |
НДС |
12 050 |
1 747 |
4 090 |
Страховые взносы |
9 910 |
10 901 |
11 664 |
Наибольший объем налоговых отчислений в государственный бюджет поступит от наиболее крупных и прибыльных хозяйств ООО «АТГ «Алексеевский» (5,7 млн руб.), «АТГ Щербаковское» (5,0 млн руб.) и ООО «АТГ Пугачевский» (9,4 млн руб.) (приложение 17). В структуре налоговых платежей при общем режиме налогообложения наибольший удельный вес по всем сельскохозяйственным предприятиям составят НДС (12,0 млн руб.) и страховые взносы (9,9 млн руб.). Суммарный объем этих налогов в общей величине налогового бремени составит более 67%. Общая величина налогов при использовании общего режима налогообложения составит 36,8 млн руб.
Более наглядно структуру налогового бремени по налогам, входящим в его состав можно увидеть в приложении 18.
Рассмотрим величину и структуру налогового бремени при применении специального режима налогообложения (ЕСХН) (табл. 39).
Наибольший объем налоговых отчислений в государственный бюджет также как и при общем режиме налогообложения поступит от наиболее крупных и прибыльных хозяйств ООО «АТГ Алексеевское» (3,1 млн руб.) и ООО «АТГ Пугачевский» (6,8 млн руб.) (приложение 17). При специальном режиме налогообложения наибольший удельный вес приходится на ЕСХН (8,1 млн руб.) и земельный налог (4,6 млн руб.). Суммарный объем данных налогов в общей величине налогового бремени составит более 70%.
Таблица 39 – Объем налоговых платежей при специальном режиме налогообложения (ЕСХН) по сельскохозяйственному производству интегрированного объединения ООО «Агротех-Гарант», тыс. руб.
Налоговые платежи |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Всего налогов |
22 343 |
24 240 |
25 424 |
ЕСХН |
8 103 |
8 801 |
9 443 |
Транспортный налог |
4 505 |
4 730 |
4 879 |
Земельный налог |
4 632 |
5 095 |
5 095 |
Взносы в пенсионный фонд |
5 104 |
5 614 |
6 007 |
Величина налоговых платежей при данном режиме налогообложения в 2010 г. будет составлять 22,3 млн руб., что в 2 раза меньше суммарной величины при общем режиме налогообложения.
Календарь движения налоговых платежей в 2010 г. по сельскохозяйственному производству группы компаний ООО «Агротех-Гарант» при нахождении сельхозпредприятий на различных налоговых режимах будет выглядеть следующим образом (табл. 40, 41).
Таблица 40 – Календарь уплаты налоговых платежей при общем режиме налогообложения(2010 г.), тыс. руб.
Квартал |
Налог на прибыль |
Налог на имущество |
Транспортный налог |
Земельный налог |
НДС |
ЕСН |
Всего налогов |
1. |
1100 |
722 |
1021 |
1158 |
10794 |
2476 |
17270 |
2. |
1159 |
418 |
1316 |
1158 |
-14348 |
3433 |
-6865 |
3. |
|
845 |
1132 |
1158 |
-10123 |
2415 |
-4573 |
4 |
1000 |
487 |
1035 |
1158 |
25727 |
1588 |
30995 |
Таблица 41 – Календарь уплаты налоговых платежей