Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки»

Оптимизация параметров развития производства и налогообложения в интегрированных формированиях АПК

Монография

Воронеж

2010

УДК 631.151.6:363.2.027

ББК 65.321:65261.4

О 627

Печатается по решению научно-технического совета Воронежского государственного аграрного университета

Рецензенты: заведующий кафедрой «Инвестиции

и финансовый менеджмент» ФГОУ ВПО

«Орловский государственный аграрный университет» д.э.н., проф. О.В. Попова

заведующий кафедрой «Финансы и кредит» ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки» к.э.н., доцент А.В. Агибалов

Камалян А.К.

О 627

Оптимизация параметров развития производства и налогооб-ложения в интегрированных формированиях АПК: монография / А.К Камалян, А.С. Оробинский, И.В. Оробинская, Ю.Н. Парахин; под редакцией проф. Камаляна А.К. – Воронеж: ФГОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2010. - 203 c.

В монографии сформулированы и охарактеризованы основные факторы, обусловливающие и способствующие развитию интеграционных процессов в АПК; выявлены особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий, заключающиеся в возможности использования нескольких режимов налогообложения, в сезонном характере производства и несовпадении по времени осуществления затрат и т. д.; Наряду с этим в работе раскрываются концептуальные и методические походы к оптимизации параметров развития производства и налогообложения в интегрированных формированиях АПК, а также внедрение их в широкую практику функционирования современных аграрных формирований; определены и охарактеризованы основные факторы, обусловливающие и способствующие развитию интеграционных процессов в АПК; предложен методический подход к определению оптимальной структуры сельскохозяйственного производства с учетом выбора наиболее эффективного режима налогообложения для интегрированных формирований АПК; разработаны методические подходы к оптимизации налогообложения в интегрированных формированиях АПК.

Для экономистов предприятий сельского хозяйства, преподавателей и студентов аграрных вузов, научных работников.

Ил. 31.Табл. 46.

ISBN 978-5-7267-0508-8

©Камалян А.К., Оробинский А.С., Оробинская И.В., Парахин Ю.Н., 2010

©Оформление: ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки», 2010

Оглавление

Воронеж 1

2010 1

ПРЕДИСЛОВИЕ 5

Глава 1. Теоретические и методические аспекты формирования и развития системы налогообложения в интегрированных объединениях апк 6

1.1. Агропромышленная интеграция в условиях трансформации экономики: проблемы и особенности развития 6

1.2. Эволюция становления и специфика системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий-участников интегрированных формирований АПК 27

Глава 2. Современное состояние и тенденции изменения системы налогообложения предприятий аграрной сферы 64

2.1. Анализ современного состояния системы налогообложения сельского хозяйства России 64

2.2. Оценка финансового состояния и системы налогообложения в интегрированном объединении ООО «Агротех-Гарант» 99

Глава 3. Перспективные параметры развития производства в интегрированных формированиях апк с учетом налоговой оптимизации 130

3.1. Методические подходы к оптимизации налогообложения в сельскохозяйственных предприятиях 130

3.2. Оптимизация перспективных параметров развития производства в интегрированном формировании ООО «Агротех Гарант» 151

3.3. Оптимизация налогообложения в интегрированном формировании ООО «Агротех-Гарант» 167

ПРИЛОЖЕНИЯ 190

Предисловие

Произошедшие в стране за последние годы политические, экономические и институциональные изменения объективно создали условия и дали импульс к возрождению, становлению и развитию интегрированных объединений в сельском хозяйстве. На сегодня интегрированные формирования занимают значимое место в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции РФ. Вместе с тем в настоящее время существует ряд проблем, сдерживающих эффективное и устойчивое развитие интегрированных структур на селе, среди которых следует особо выделить проблему выбора оптимальной системы налогообложения. Так, опыт показывает, что в настоящее время сложившаяся система налогообложения не обеспечивает выполнение всех возложенных на нее функций, а в свете проводимой государственной политики поддержки отечественного товаропроизводителя и налоговых реформ нуждается в глубоком исследовании и корректировке.

Следует отметить, что научно обоснованная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей – одно из необходимых условий успешного реформирования аграрного сектора экономики России и повышения эффективности функционирования аграрных формирований. Вместе с тем существующая налоговая система недостаточно учитывает как специфику сельского хозяйства в целом, так и особенности функционирования современных интегрированных структур в частности.

В этой связи актуальными становятся проблемы разработки концептуальных и методических подходов к оптимизации налогообложения интегрированных формирований АПК, способствующих их эффективному и устойчивому развитию. В то же время вопросы выбора эффективного режима налогообложения для интегрированных формирований в АПК, учитывающие специфику их функционирования в современных условиях, остаются дискуссионными. Недостаточно полно исследованы проблемы, связанные с разработкой методических подходов к оптимизации налогообложения в формированиях холдингового типа.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты формирования и развития системы налогообложения в интегрированных объединениях апк

1.1. Агропромышленная интеграция в условиях трансформации экономики: проблемы и особенности развития

Произошедшие в стране за последние годы политические, экономические и институциональные изменения объективно создали условия и дали импульс к возрождению, становлению и развитию интегрированных объединений в сельском хозяйстве.

Начало развитию агропромышленной интеграции было положено во второй половине прошлого столетия, когда решались проблемы формирования агропромышленного комплекса как единой системы, основанной на технологических и организационно-экономических связях между предприятиями АПК.

Достаточно целостное представление о становлении и развитии теории кооперации и интеграции дает историко-логический подход. Изучив сущность прошлых и современных отечественных экономических концепций интеграции, условия их возникновения, связь теоретических конструкций с экономической политикой и практикой «интеграционного строительства», можно выделить три основных направления развития теории интеграции в агропромышленной сфере: марксистско-ленинская концепция кооперации и интеграции; агропромышленная интеграция стран-членов СЭВ; современная теория интеграции в АПК¹.

В период административно-командной экономики России агропромышленная интеграция была огосударствлена. Действовали теории марксистско-ленинской концепции и основанной на ней концепции агропромышленной интеграции стран-членов СЭВ. Это привело к тому, что превалировали экономические интересы государства и почти не учитывались интересы субъектов интеграции. Последствия этих деформаций сказываются и на современной интеграции, а хозяйственная практика опережает ее теоретические разработки, зачастую так же мало учитывая экономические интересы ее субъектов.

Развитию интеграции в России, в том числе и агропромышленной, посвящены труды С.Н. Прокоповича, К.А. Пажитнова, В.Ф. Тотомианцева, М.И. Туган-Барановского, А.Ф. Фортунатова, А.В. Чаянова, А.Е. Кулыжного, Н.П. Макарова, С.Л, Маслова, Н.П. Мещерякова и др., в которых были определены социально-экономическая сущность интеграции и ее место в развивающейся экономике, источники и принципы формирования капитала интеграционных структур, рассмотрены теоретические аспекты отнесения интеграционных формирований к той или иной классификации. В соответствии с обоснованными ими теоретическими положениями агропромышленную интеграцию следует рассматривать как важнейший результат совершенствования производственных отношений по поводу создания и доведения до потребителя сельскохозяйственного сырья и продуктов его переработки.

Основу интеграции в АПК образуют межотраслевые связи, складывающиеся в этом процессе. К возникновению межотраслевых связей сельскохозяйственного производства с другими структурами экономики приводит разделение труда, в результате которого, с одной стороны, основная масса средств труда для аграрной сферы создается в фондопроизводящих отраслях промышленности, а с другой – все большая часть сельскохозяйственной продукции направляется потребителю не прямо от ее производителя, а опосредованно, через перерабатывающие отрасли. В этих условиях конечные результаты как сельского хозяйства, так и соответствующих отраслей промышленности в значительной мере зависят от степени отлаженности их взаимодействия.

Таким образом, развитие агропромышленной интеграции представляет собой объективный экономический процесс, связанный с одной стороны, с общественным разделением труда и его специализацией, с другой – необходимостью взаимодействия между специализированными отраслями и видами аграрного и промышленного производства.

В экономической литературе различают три вида интеграции производства: горизонтальную, вертикальную, смешанную, причем первые две получили наибольшее распространение.

Горизонтальная интеграция – это организационное объединение производств и предприятий, действовавших до их объединения в одной и той же отрасли сельского хозяйства или промышленности, производящих однородную продукцию или выполняющих однородные операции по ее производству. Этот тип интеграции проявился при укрупнении колхозов и создании межхозяйственных предприятий и организаций. Как процесс сосредоточения в одном хозяйстве ряда производственных единиц горизонтальная интеграция носит внутриотраслевой межхозяйственный характер.

Под вертикальной интеграцией понимают организационное объединение предприятий и производства, действовавших ранее в смежных и взаимосвязанных отраслях производства или обслуживания. Данное объединение ведет к сосредоточению под единым управлением всех или основных звеньев производства и обращения: от выращивания сельскохозяйственного сырья до реализации готовых к употреблению конечных продуктов. При этом предприятия, производящие конечный продукт, объединяются с предприятиями, специализирующимися на определенных стадиях или фазах процесса производства этого продукта. Вертикальная интеграция означает объединение как минимум двух последовательных стадий производства продукта, при котором результаты предыдущей стадии служат исходными для последующей стадии. Чаще всего эти стадии относятся к разным отраслям производства, и потому вертикальная интеграция носит межотраслевой характер.

Смешанная интеграция имеет принципиальные отличия как от горизонтальной, так и от вертикальной интеграции.

Смешанную интеграцию называют конгломеративной, поскольку объединяемые при этом предприятия и фирмы не имеют между собой какой-либо связи производственного или функционального характера, что является одной из важнейших особенностей конгломерата².

Мировой опыт свидетельствует о том, что установление взаимовыгодных интегрированных связей сельскохозяйственных организаций с другими субъектами рыночных отношений в АПК позволяет существенно повысить их экономическую устойчивость функционирования. Так, вертикальная интеграция в США в некоторых случаях полностью вытеснила обычные отношения между сельхозтоваропроизводителями и перерабатывающими предприятиями. Аналогичные процессы наблюдаются в Японии и европейских странах. Причем в большинстве случаев объектом интеграции является сельское хозяйство, а прямым и косвенным инициатором и координатором зачастую становятся несельскохозяйственные предприятия, концентрирующие основную долю производства и реализации конечной продукции АПК. Главными организационными формами агропромышленной интеграции за рубежом, как правило, являются партнерство, кооперативы и их союзы, сельскохозяйственные корпорации и др. ³.

Широкое распространение практически во всех развитых странах (в США, Японии и др.) получили агропромышленные формирования холдингового типа. Этому направлению придается особое внимание и в странах Восточной Европы (в Югославии, Венгрии и др.). Так, в США еще в начале 90-х г. крупные агрокорпорации, составлявшие лишь 4% общего числа хозяйств, занимали 18,3% земельной площади и получали более 25% суммарной выручки от реализации сельхозпродукции.

Накопленный опыт развития интеграции, изучение практики агропромышленной интеграции в России и за рубежом позволили нам разделить интеграционные процессы на этапы и увидеть противоречия, которые тормозят их развитие.

I этап (30 – 50-е годы XX в.) – зарождение интеграции, которая развивалась в естественных условиях складывающегося внутреннего рынка с учетом самобытных российских традиций. В 30-е г. ХХ века были созданы свеклосахарные, плодоовощеконсервные, картофелеспиртовые, виноградарско-винодельческие и другие аграрно-промышленные предприятия в форме совхозов-заводов, входящих в состав отраслевых трестов. В этот период, существовали различные объединения совхозов и перерабатывающих предприятий, такие как «Льноконоплеводтрест», «Скотовод», молочный и овощной тресты. Однако период деятельности этих структур был кратковременным, и их возрождение началось в 70-е г. ХХ в., когда отраслевые тресты были упразднены, а на их основе создавались агропромышленные объединения.

II этап (60 – 90-е годы XX в.) – расцвет агропромышленной интеграции в рамках СЭВ, сопровождающийся совершенствованием структур управления и значительным ростом объемов продовольствия. Развиваются два направления интеграции – территориальное и отраслевое. Характерная особенность этого типа – значительное огосударствление интеграции, а также крупные государственные капиталовложения в отечественный агропромышленный комплекс. В 1965 г. агропромышленная интеграция стала развиваться в системе сельского хозяйства через организацию перерабатывающих и других промышленных подсобных производств в животноводческих хозяйствах и их межхозяйственных объединениях, а также через создание новых агропромышленных предприятий.

В 80-е г. ХХ века основными организационными формами агропромышленной интеграции выступали: агропромышленные предприятия (АПП); агропромышленные комбинаты (АПК); агропромышленные объединения (АПО)⁴.

На основе проведенных аналитических исследований нами выявлено, что наиболее благоприятными для развития интеграции были 1980-е годы., когда государство направляло значительные капитальные вложения в развитие материально-технической базы интеграционных структур. Так, в 1988 г. на развитие таких формирований было направлено 166 млн руб. бюджетных ассигнований ⁵. Данный период характеризуется несовпадением интересов государства, организаций, а также членов трудовых коллективов. Интересы государства в продовольствии стояли на первом месте и удовлетворялись максимально, а потом уже интересы организации и членов трудовых коллективов.

III этап (1992 -1999 годы XX в.) – реформирование и поиск путей выхода из кризиса существующих форм хозяйствования. В этот период Россия осуществляет структурные изменения в хозяйственном механизме АПК, которые не всегда соответствуют основным принципам перестройки и поэтому ведут к развитию кризисных явлений, утрате продовольственной безопасности государства.

В результате аграрной реформы были нарушены производственные отношения между сельским хозяйством и государством. Резко сократился объем государственных средств, направляемых в аграрную сферу, изменилась степень участия государственных структур (федеральных, региональных и местных) в обеспечении ее материально-техническими ресурсами, в реализации сельскохозяйственной продукции (ликвидирована система государственных закупок), в формировании цен на продукцию и ресурсы для села. По существу, роль государства как партнера сельскохозяйственных производителей по агропромышленному производству была сведена до минимума.

Если в 1990 гг. господдержка превышала выручку от реализации сельхозпродукции в 1,7 раза, то в 2001 г. она составляла 14% выручки. Получаемых средств хватало на зарплату в размере 1000-1100 руб. в месяц на работающего (в 3 раза меньше среднего по России), на приобретение 50% от потребности горючего, 1% удобрений, 30% начисленных налогов ⁶.

Наряду с этим финансовое положение сельхозтоваропроизводителей усложняла несовершенность кредитной и налоговой систем, упущения в работе с кадрами. В 36 раз за это время уменьшились капиталовложения в отрасль, в том числе и за счет бюджета – в 10 раз (рис. 1).

Рисунок 1 – Индексы физического объема инвестиций

в сельскохозяйственное производство

(в сопоставимой оценке, в процентах к 1990 году)

В итоге за этот период в сельском хозяйстве России произошел спад производства на 24%. В первую очередь это коснулось животноводческой продукции: производство молока и мяса упало соответственно на 43 и 55%. По поголовью сельскохозяйственных животных Россия вернулась к уровню 1955 г.

Положительными примерами вхождения сельсхозпредприятий в рыночную экономику (без снижения производства с повышением эффективности работы), служат созданные практически в каждом регионе по 4-5 крупных сельскохозяйственных промышленных организаций, таких как СХАО «Нива-Верховье» в Орловской области, ОАО «Омский бекон» в Омской области, СХА (племзавод) «Дружба» в Воронежской области и др.⁷.

IV этап (1999 г. – по настоящее время) – период укрепления и стабилизации интеграционных процессов. Для того чтобы выжить в новых условиях, потребовались не только экономические, но в определенной степени и административные мероприятия. Разрабатывались межотраслевые экономические связи на взаимовыгодных условиях; для перерабатывающих предприятий подбирались выгодные сырьевые базы и рынки сбыта продукции; для сельхозтоваропроизводителей определялись инвесторы, способствующие развитию производства. Таким образом, была создана объективная организационно-хозяйственная база для развития агропромышленной интеграции в условиях перехода к рынку. Так, в 2002 г. в АПК по ЦЧР функционировало 73 интегрированных формирования различных организационно-правовых форм и видов деятельности, в состав которых входило 141 сельскохозяйственное предприятие с общей площадью сельхозугодий 872,6 тыс. гектаров, в том числе 701 тыс. гектаров пашни ⁸

О развитии межотраслевых отношений сельского хозяйства по поводу обеспечения отрасли инвестициями свидетельствует структура привлеченных в крупные и средние предприятия финансовых средств для их развития. Наибольшая инвестиционная активность отрасли отмечалась c 2000-2005 гг. (рис. 2).

Рисунок 2 – Удельный вес инвестиций в основной капитал

в сельском хозяйстве России

Но несмотря на некоторые положительные тенденции, наметившиеся в инвестиционном климате отрасли, АПК России все еще испытывает острую нехватку инвестиционных ресурсов для восстановления и приобретения основных средств производства, внедрения новых технологий и т.д.

Отличительной особенностью интегрированных объединений, появившихся пореформенные годы, является наличие разнообразных форм собственности и хозяйствования, что создает основу для практического построения новых, рыночных механизмов экономических отношений как внутри агропромышленного объединения, так и с внешней экономической средой. В их функционировании помимо сельскохозяйственных, перерабатывающих, торговых и обслуживающих отраслей АПК принимают участие структуры, которые технологически с агропромышленным производством не связаны, что способствует формированию крупных современных систем. Также характерной чертой ныне существующих интеграционных формирований является участие в их составе в качестве партнеров административных структур разного уровня как районных, так и областных ⁹.

Анализируя современные интеграционные процессы и подобные процессы середины 90-х гг., можно говорить об их принципиальном отличии. Во-первых, нынешние интеграционные процессы в отличие от дореформенных являются вынужденными и продиктованы целесообразностью стабилизировать и динамично развивать агропромышленные явления. Во-вторых, современная ситуация, когда сельхозтоваропроизводители попали в условия трансформирующейся экономики, складывающейся рыночной среды, когда необходимым стала смена ориентиров и приоритетов развития, перестройка приемов и методов ведения хозяйственной деятельности обусловливает особую важность создания и развития интегрированных объединений.

Невозможно развивать интеграционные процессы без учета организационно-экономических факторов, соотношение и значимость которых меняются в зависимости от макроэкономической ситуации в стране. Современные тенденции таковы, что происходит переплетение факторов, одновременно мотивирующих и сдерживающих развитие агропромышленной интеграции.

По мнению С.А. Наумова, существуют 3 основополагающих мотива объединения хозяйствующих субъектов на принципах интеграции. К ним относятся: экономия на масштабах производства (включает два эффекта – технический и рыночный); экономия транзакционных издержек (предполагает освобождение средств, затрачиваемых на поиск деловых партнеров и информации, заключение сделок и т.д.); экономия в масштабе сферы деятельности, или диверсификация (основана на эффекте широты ассортимента) ¹⁰.

Однако, на наш взгляд, перечисленные мотивы не позволяют объяснить все нюансы, происходящие в последние годы в регионах РФ процессы вертикального интегрирования в АПК. Такие мотивы более характерны для стабильной, сформировавшейся, поступательно развивающейся экономики. В условиях же переходного периода и кризисного состояния аграрного сектора наблюдается ряд иных причин, побуждающих формировать интегрированные структуры в аграрной и продовольственной сферах.

Так, на основе проведенных теоретических исследований нами были выявлены основные причины «всплеска» агропромышленной интеграции в аграрной сфере. К числу наиболее значимых стимулирующих факторов развития вертикальной и горизонтальной интеграции мы отнесли следующие: оптимизация производственных процессов за счет экономии на масштабах производства, характеризующейся двумя эффектами: техническим и рыночным; снижение затратной составляющей посредством нахождения минимального экстремума транзакционных издержек; диверсификация производства как элемент оптимизации в масштабе сферы деятельности; ориентация производственного цикла на максимизацию рыночной стоимости интегрированных структур; повышение эффективности результата использования заемных средств, определяющегося соотношением дохода от использования средств и платы за кредит; формирование гарантированных крупнооптовых сырьевых зон и централизация сырьевого рынка и пр.

Наряду с этим, условно интеграционные мотивы можно сгруппировать по субъектам хозяйствования (табл. 1).

Объяснение мотивов инвестиционной деятельности несельскохозяйственных компаний в сельском хозяйстве имеет важное значение для понимания, насколько долгосрочными могут быть инвестиционные процессы и не произойдет ли уже в краткосрочном плане отток инвестиций из отрасли.

Исследования показали, что развитие современных интегрированных формирований носит преимущественно экстенсивный и неустойчивый характер. Таким образом, на наш взгляд целесообразно выделить следующие факторы, сдерживающие их устойчивое развитие.

1. Спад производства и разрушение материально-технического потенциала предприятий АПК. Эти факторы привели к усилению противоречий финансово-экономических интересов субъектов хозяйствования, к возникновению множества региональных и обособленных друг от друга рынков продовольствия. Продолжает усиливаться деградация материально-технической базы отраслей АПК. Так, техническая оснащенность сельского хозяйства снизилась до 40-60% к уровню нормативной потребности. В пищевой промышленности коэффициент обновления основных фондов составляет всего 1% при норме 8-10%, только 19% активной части производственных фондов соответствует мировому уровню.

2. Чрезвычайно высокий уровень диспаритета цен на продукцию сельского хозяйства и материально-технические ресурсы. Под ним подразумевается неблагоприятное для сельхозпроизводителя изменение пропорций между ценами на материально-технические ресурсы и сельскохозяйственную продукцию (межотраслевой диспаритет), а также между закупочными ценами на сырье и окончательными ценами на продукты питания (внутриотраслевой диспаритет).

Таблица 1 – Мотивы объединения хозяйствующих

субъектов на принципах интеграции¹¹

Мотивы интеграции
для сельскохозяйственных товаропроизводителей	для потенциальных инвесторов
рациональное использование имеющихся производственных мощностей	высокая готовность сельскохозяйственных товаропроизводителей к интеграции на выгодных для инвесторов условиях
инвестиции в развитие производства или пополнение оборотных средств (поставка ресурсов в форме товарного кредита)	возможность установления финансового контроля за целевым использованием инвестиций и управленческого контроля над производством
отсутствие необходимых рыночных структур
низкая производственная и управленческая культура
концентрация трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производстве конечной продукции	гарантия возврата ранее поставленных кредитов и ресурсов
обеспечение глубокой переработки сырья	увеличение выхода конечной продукции, повышение ее доходности и конкурентоспособности, получение дополнительной прибыли
гарантированный сбыт сырья на переработку и/или реализацию продуктов питания	гарантированные поставки сырья на переработку (для перерабатывающих предприятий)
обеспечение эквивалентного обмена между отраслями	наличие у сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговых льгот (на прибыль, добавленную стоимость, имущество, единый социальный налог)
создание отвечающих рыночным условиям систем организации и прогрессивных методов их управления	распределение рисков, связанных с производственной деятельностью

3. Низкая инвестиционная привлекательность в отраслях АПК. Она обусловлена двумя обстоятельствами. Первое – неудовлетворительное финансовое состояние большинства предприятий АПК не дает возможности эффективно осваивать инвестиции. Второе – потенциальные инвесторы не проявляют активности вкладывать ресурсы в сельскохозяйственное производство из-за незащищенности прав собственности и высокой степени рисков невозврата средств.

4. Низкий уровень государственной поддержки сельскохозяйственного товаропроизводителя. Государственная поддержка аграрного сектора экономики характеризуется недостаточным объемом финансирования и неэффективностью механизма предоставления и распределения дотаций и компенсаций. Более того, прямое финансирование предприятий противоречит Правилам ВТО, которые предполагают сокращение мер, негативно воздействующих на эффективность международной торговли.

5. Отсутствие целенаправленной поддержки со стороны государства в обеспечении законодательной базы. Создание вертикально интегрированных структур холдингового типа сдерживается из-за того, что «Временное положение о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества» (Указ Президента РФ от 16.11.92 г. № 1392) не допускает их организацию в сфере АПК.

Кроме перечисленных причин (кризис, инерция хозяйствования, несовершенство правовой базы), надо выделить и отсутствие научно обоснованных экономических рычагов и стимулов создания и функционирования интегрированных формирований.

Осуществление любого производственного процесса предполагает постоянный поиск форм его совершенствования. Опыт показывает, что в сложившихся на сегодняшний день в России экономических условиях организации, которые создали замкнутый цикл: производство – переработка – реализация, имеют более устойчивое финансовое положение, благодаря чему избежали ценового давления со стороны переработчиков, торговли и многочисленных коммерческих посредников. Поэтому одним из наиболее эффективных путей рационализации сельскохозяйственного производства и снижения его затратности, по нашему мнению, является интеграция производства с другими производствами и отраслями.

Таким образом, на наш взгляд, агропромышленная интеграция представляет собой форму концентрации производства, при которой происходит не только укрупнение сельскохозяйственного производства, но и создание прочных производственных связей сельскохозяйственных организаций с предприятиями по переработке сельскохозяйственной продукции, производящими для интегрируемых предприятий средства производства, занятыми производственно-техническим обслуживанием, а также с организациями сфер доведения конечного продукта до потребителя.

Проведенные монографические и аналитические исследования показали, что в АПК России прослеживаются два основных направления развития интеграционных процессов: 1) на основе договора разного срока действия; 2) в форме разнообразных самостоятельных структур, создаваемых на основе объединения капитала и труда отдельных субъектов хозяйствования.

В российском сельском хозяйстве имеются многочисленные формы интеграции. Большое распространение получили разнообразные ассоциации и союзы. Однако в условиях низкой контрактной дисциплины и неэффективности судебной системы наиболее жизнеспособными оказались крупные предприятия, основанные на объединении собственности, так называемые агрохолдинги. Формирование агрохолдингов не является абсолютно новым российским явлением конца 1990-х гг. В аграрном секторе России уже в середине 90-х гг. было немало примеров, когда несельскохозяйственные компании инвестировали в сельхозпроизводство и создавали вертикально интегрированные структуры.

Агрохолдинги создавались преимущественно в форме так называемых финансово-промышленных групп (ФПГ). Так, на начало 1998 г. из 46 ФПГ, работавших в России, 17 действовало в сфере АПК, а 8 – непосредственно занималось сельским хозяйством ¹². При этом для них характерно сосредоточение собственности (обычно в форме контрольных пакетов акций предприятий) в руках вполне четко очерченной группы лиц.

Следует отметить, что агрохолдинги, основанные на концентрации собственности и власти в одних руках, получили в российском АПК значительное распространение и стали важнейшей формой организации крупных многоотраслевых предприятий. Показатели, характеризующие размеры агрохолдингов в России приведены, в приложении 1.

Так, около 40% пашни Ростовской области обрабатывается агрохолдингами, в Ставропольском крае более половины всей земли принадлежит агрохолдингам, крупнейший их которых – ЛУКОЙЛ-Маркет.

По нашему мнению, термин агрохолдинг правомочно применять к группе агропромышленных предприятий (в состав которых обязательно должны входить сельскохозяйственные организации, обрабатывающие свои или арендованные земли), контрольные пакеты акций которых находятся в собственности некоторой другой организации, имеющей возможность практически полного контроля над всеми предприятиями этой группы.

Холдинговая форма организации бизнеса дает возможность централизации целого ряда функций и, тем самым, экономии управленческих затрат. Как правило, функциональное распределение обязанностей между основными и дочерними предприятиями происходит таким образом, что в сфере внимания основного общества оказываются такие полномочия, как планирование, организация финансовых потоков, централизованный бухгалтерский и налоговый учет, правовое обеспечение.

Тем не менее при выборе той или иной организационно-правовой формы в каждом конкретном случае следует учитывать не только ее внутренние характеристики, но и принимать во внимание особенности (природные, экономические и социальные) того региона (внешней среды), где это формирование будет функционировать. Наряду с этим на создание и развитие интеграционных формирований в сельском хозяйстве существенное влияние оказывают федеральные и региональные органы власти. Имея свои специфические особенности развития, интеграционные агропромышленные формирования получили распространение во многих регионах РФ.

Так, в 2000 г. создание агропромышленных формирований в Белгородской области приобрело массовый характер и уже к концу 2001 года в области насчитывалось более 60 интегрированных структур. Специфика агропромышленных формирований Белгородской области состоит в том, что их создание нашло поддержку администрации, инициировавшей крупномасштабный проект по привлечению инвестиций и оздоровлению неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий. 14 декабря 1999 г. было принято постановление администрации области «О мерах по экономическому оздоровлению неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий области» ¹³.

Целый ряд организационно-экономических мероприятий, разработанных областной администрацией и принятых областной Думой, присущ только данной области и имеет свою специфику.

В частности, в области с 1996 г. введен не имеющий аналогов в стране единый для сельхозтоваропроизводителей всех форм хозяйствования и собственности продовольственный (земельный) налог, заменивший значительную часть ранее уплачиваемых налогов и сборов.

Основная цель единого земельного налога – повысить заинтересованность сельских товаропроизводителей в увеличении производства продукции, повышении его эффективности и создании условий для самофинансирования хозяйств.

Характерные особенности белгородской модели агропромышленной интеграции состоят в следующем:

• создаваемые агропромышленные формирования имеют форму холдингов, головные компании которых владеют контрольными пакетами акций зависимых (дочерних) обществ и осуществляют централизованное руководство производственной деятельностью;

• в большинстве формирований земля используется в условиях аренды, но имеются случаю внесения земли в уставные капиталы;

• основные фонды неплатежеспособных сельскохозяйственных предприятий, в хозяйственном пространстве которых созданы новые общества, используются интегрированными структурами на правах аренды.

Положительные результаты дает «орловская модель» агропромышленной интеграции. Здесь созданы и функционируют 5 крупных агропромышленных формирований регионального уровня и 37 агрофирм внутрирайонного масштаба в форме открытых акционерных обществ. Одна из особенностей «орловской модели» состоит в том, что доминирующее участие в капитале создаваемых агропромышленных формирований государственных органов управления. Госдоля собственности образуется двумя способами: 1) за счет погашения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами; 2) посредством добровольной передачи сельскохозяйственными товаропроизводителями своих акций госорганам или непосредственно агрофирмам.

Большое значение администрация области придает развитию внутренней и межрегиональной интеграции в сфере инвестиционной деятельности. При реализации инвестиционных проектов устанавливаются взаимовыгодные, кооперационные связи с другими регионами и иностранными инвесторами.

В области постоянно развивается законодательно-нормативная база, стимулирующая инвестиционную деятельность. В частности, принятый в июне 1997 г. областной Думой закон «Об инвестиционной деятельности в Орловской области»¹⁴ значительно дополняет и расширяет действующую на федеральном уровне законодательную базу, регулирует отношения, возникающие в процессе инвестиционной деятельности на территории области для обеспечения роста инвестиций и повышения их использования. В соответствии с этим законом инвесторам, как российским, так и иностранным, предоставляются значительные льготы по налогам, поступающим в областной бюджет, вплоть до полного налогового освобождения в части, зачисляемой в областной бюджет.

За последние годы в агропромышленном комплексе Липецкой области наметились положительные тенденции: сократилось количество убыточных хозяйств, улучшились условия кредитования товаропроизводителей, усилились процессы кооперации, созданы на новой основе крупные интегрированные структуры с участием промышленных предприятий и частных предпринимателей.

Немаловажная роль в данных достижениях принадлежит государственной поддержке за счет средств федерального и областного бюджетов. Из федерального бюджета осуществляется субсидирование процентной ставки по банковским кредитам на долгосрочной и краткосрочной основе.

Администрацией области создана мультимедийная интерактивная Программа интеграции и кооперации промышленных предприятий Липецкой области, участниками которой стали более 25 крупных предприятий.

Большое внимание уделяется выполнению мероприятий по поддержке инвестиционной деятельности, направленных на совершенствование законодательного, организационного и инфраструктурного обеспечения, укрепление инвестиционного климата области, участие предприятий в федеральных и областных целевых программах, а также на мобилизацию инвестиционных ресурсов.

Так, на улучшение ситуации с материально-техническим обеспечением сельского хозяйства начинают активно влиять прямые инвестиции частных предприятий в рамках создаваемых агрохолдингов. Например, ЗАО «ЗеРос», объединившее шесть экономически слабых сельхозпредприятий Липецкой области в 2002-2003 гг. предоставило производственному подразделению, организованному на базе совхоза «Колабинский», 3 новых зерноуборочных комбайна «Джон Дир», 2 опрыскивателя «Матро», 5 тракторов «Беларусь» и 2 – «ДТ-75».

Особого внимания заслуживает опыт привлечения зарубежных инвесторов для производства бройлеров (русско-американский инвестиционный проект). ООО «Золотой Петушок Инвест» как интегрированная структура включает в себя 10 птицефабрик, птицеперерабатывающий цех и комбикормовый завод. Осуществление комплекса инвестиционных мероприятий в объеме 25 млн долл. позволило в короткие сроки создать самую современную промышленную основу для производства мяса птицы, выращивания и содержания взрослого племенного стада, выработки полноценных комбикормов, а также иметь разветвленную фирменную сеть для реализации готовой продукции не только в регионе, но и за его пределами, включая г. Москву и зарубежные предприятия быстрого питания.

В соответствии с законом Липецкой области «О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области»¹⁵ многие интегрированные предприятия получили государственную поддержку в виде налоговых льгот.

В целях финансового и экономического оздоровления неплатежеспособных сельхозпредприятий происходит интеграция их в другие производственные структуры на основе формирования интегрированных систем, включая корпоративные агрофирмы.

Несмотря на позитивные тенденции, наметившиеся в аграрном секторе Воронежской области, выход из производственно-экономического кризиса для значительной части хозяйств невозможен без развития интеграции сельскохозяйственных организаций как между собой, так и с перерабатывающими предприятиями, без привлечения инвесторов, т.е. без создания кредитоспособных агрофирм с чистым расчетным счетом, которые могут развиваться в современных условиях. В первую очередь, в области ведется работа по созданию привлекательного инвестиционного климата для инвесторов. В настоящее время в области в интеграционные процессы вовлечено более 70 инвесторов, с участием которых на базе 170 сельскохозяйственных предприятий создано 110 интегрированных объединений, на долю которых приходится около 25% обрабатываемой пашни, используемой в сельскохозяйственном производстве области.

В целях финансового оздоровления в Воронежской области с 2001 г. ведется работа по реструктуризации просроченной кредиторской задолженности сельхозпредприятий. Принятый Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельхозтоваропроизводителей»¹⁶ позволил сельхозпредприятиям избавиться от долгов, которые долгое время тормозили развитие их деятельности. Так, в 2005 г. объем кредитных ресурсов, привлекаемых сельхозтоваропроизводителями, почти в 3 раза превысил уровень 2004 г., что стало возможным из-за проведения мероприятий по финансовому оздоровлению и мерах государственной поддержки, в первую очередь выделению средств из федерального бюджета на субсидирование процентных ставок по кредитам банка, полученным на приобретение оборотных средств. Если в 2001 г. благодаря субсидированию процентных ставок было привлечено около 800 млн руб. кредитных средств на сезонные нужды товаропроизводителей АПК, то 2002 г. сумма кредитных ресурсов составила 1,5 млрд руб. Тем не менее, этих средств недостаточно для полного оздоровления сельхозпредприятий, в области все еще прослеживается тенденция банкротства.

Анализируя интеграционные процессы, происходящие в каждом из регионов, можно сделать вывод, что для каждого субъекта характерны как свои особенности развития, так и причины, обуславливающие стагнацию интеграции. Успешное решение финансово-экономических проблем, стоящих перед интегрированными предприятиями (производство – переработка– реализация) в условиях рыночной экономики, возможно лишь через осуществление активного государственного вмешательства. В рыночной экономике одним из наиболее эффективных инструментов регулирования является налогообложение.

Таким образом, роль федеральных и региональных органов власти в области развития интеграционных процессов играют главенствующую роль. Через комплекс правовых, административных и экономических мер они должны стимулировать интеграцию технологически и экономически взаимосвязанных с сельским хозяйством организационно-хозяйственных структур. К важнейшим рычагам такого стимулирования относится налоговая политика.