10014

используется, когда речь идет о налогообложении. Но нередко на практике аффилированное лицо одновременно может быть и в заимозависимым. Положение по бухгалтерскому учету «Информаци я об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) требует, чтобы акционерные общества включали в свою бухгалтерскую отчетность сведе ния об операциях с аффилированными лицами. Налоговые органы зач астую используют эти данные, чтобы выявить лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к проверяемым организаци ям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказыва ть влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна орган изация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой орган изации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля ко с- венного участия одной организации в другой через последо вательность иных организации определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовате льности одна в другой; одно физическое лицо подчиняется другому ф изи- ческому лицу по должностному положению; лица состоят в со ответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношени ях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлен ного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и в других случа ях.

Однако для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на цены, установленные в до говоре, и в результате были искажены данные о налогооблагаемой прибыли, оборотах по реализации товаров (работ, услуг) и т.д. На это указывает пункт 2 статьи 20 НК РФ.

Анализируя правила пункта 1 статьи 20 НК РФ, следует обратит ь внимание на то, что они существенно отличаются от норм гра жданского законодательства, посвященных вопросу зависимых др уг от друга лиц (аффилированных лиц). Отличия следующие:

а) гражданское законодательство исходит из того, что зависимыми могут быть только хозяйственные общества (то есть акци онерные общества, общества с ограниченной ответственностью, обще ства с дополнительной ответственностью), но не другие коммерчес кие или некоммерческие организации (ст. 106 ГК РФ). Согласно статье 20 НК РФ взаимозависимыми (для целей налогообложения) могут быть:

хозяйственные общества; хозяйственные товарищества; про извод-

311

ственные кооперативы; унитарные предприятия; все выше ука занные коммерческие организации в различных сочетаниях;

б) гражданское законодательство исходит из того, что лишь хозяйственные общества могут зависеть от других хозяйстве нных обществ. В статье 20 НК РФ (для целей налогообложения) признаются взаимозависимыми: коммерческие организации – от некомме рческих организаций (если, например, последние участвуют в АО и суммарная доля участия некоторых из них превышает 20 %); организ а- ции, не обладающие статусом юридического лица, – от других организаций (в том числе и обладающих правами юридического лица); хозяйственные общества – от других организаций (в том чис ле некоммерческих);

в) гражданское законодательство четко различает: зависимые хозяйственные общества (ст. 106 ГК РФ) от дочерних хозяйственных обществ (ст. 105 ГК РФ); дочерние хозяйственные общества от ассоциаций коммерческих и некоммерческих организаций. Для целей налогообложения статья 20 НК РФ не делает различий между дочерними обществами (предприятиями) и взаимозависимыми орга низациями: главное, чтобы суммарная доля участия организации в имуществе другой организации превышала 20 %449 .

Применение понятия «взаимозависимость лиц» не ограниче но только налоговым правом. Данное понятие встречается и в д ругих отраслях права. При этом нормы НК РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г.

«О таможенном тарифе»450 о взаимозависимых лицах не идентичны.

Так, в частности, в соответствии со статьей 19 вышеуказанного закона под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетв оряющие хотя бы одному из следующих признаков: один из участни ков сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из уч астников сделки является одновременно должностным лицом другого уча- стника сделки; участники сделки являются совладельцами п редприятия; участники сделки связаны трудовыми отношениями; оди н из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого уча стника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного ка питала;

449См.: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. – М.: Издательство «Экзамен».

450Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. – 1993. –

¹23. – Ñò. 821.

312

оба участника сделки находятся под непосредственным либ о косвенным контролем третьего лица; участники сделки совмест но контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо; один из уча- стников сделки находится под непосредственным или косве нным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

Различными являются и принципы определения цены товаров , работ или услуг для целей налогообложения (ст. 19 Закона «О таможенном тарифе», ст. 40 НК РФ). Так, согласно подпункта «г» пункта 2 статьи 19 Закона «О таможенном тарифе» участники сделки яв ляются взаимозависимыми лицами за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. Между тем из содержания ст. 20 и ст. 40 НК РФ следует, что налогоплательщик не обязан доказывать соответствие цены товаров, указанной в договоре, уровню цен, сложи вшихся на рынке соответствующих товаров. В случае спора обяза нность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для признания цены сделки не соответствующей рыночной цене, возлага ется на налоговые органы.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О введен ии в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, дейс твующие на территории РФ и не вошедшие в перечень утративших силу актов, определенный статьей 2 названного закона, действую т в час-

ти, не противоречащей части первой НК РФ. Таким образом, при возникновении коллизии между законодательными актами норм ы налогового законодательства имеют приоритет перед нормами т аможенного законодательства. Исходя из вышеизложенного, при опр еделении характера и последствий взаимозависимости участник ов сделки, а также цены товара, влияющей на налогообложение, должны применяться нормы НК РФ.

313

Раздел 9. РАЗВИТИЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Абрамов П.А.,

ассистент, Бугульминский филиал ИЭУП (г. Казань)

ТРУДОВАЯ КНИЖКА. КАКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ?

Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей, кото рые утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. ¹ 225, указывают, что трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работник а. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц) обязан вести трудовую книжку на каждого работника, проработавше го в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации яв ляется для работника основной.

Работодатель – физическое лицо не имеет права производит ь записи в трудовых книжках работников, а также оформлять тру довые книжки работникам, принимаем на работу впервые. Стоит обр атить внимание на то, что этим же Постановлением утверждается н овая

форма трудовой книжки и форма вкладыша в нее. Отличительн ый признак – это наличие Российского герба на титульном листе трудовой книжки, а также место для личной подписи обладателя книжки и подписи лица, впервые заполняющего ее.

Как видим, названным Постановлении запрещается в соответ ствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ) вести трудовые книжки работодателям – физическим лицам. Несмот ря на то, что данная запрещающая норма вроде бы, с одной стороны, делает послабление таким работодателям в вопросе трудоустройства граждан, с другой же стороны, причиняет латентный вред.

Каким образом? Высокопрофессиональный работник, зная, что работодатель – индивидуальный предприниматель и руково дитель крестьянского (фермерского) хозяйства не имеют законног о права делать записи в его трудовую книжку о его трудовой деятел ьности и тем самым потенциально лишают его каких-либо государстве нных гарантий в сфере труда, не пойдет трудоустраиваться к ним . Это может

314

только произойти, когда у специалиста нет другого выбора, что происходит редко с хорошими профессионалами. Значит, к работодателю – физическому лицу могут придти трудоустроится либо не профессионалы, без опыта работы, либо работники, которые не во стребованы на «приличных» предприятиях в связи с какими-либо отрицательными личными показателями. Так в чем выигрывает или проигрывает такой работодатель? Думаем, что тому, кто собирается оставаться на производственном рынке не на один день, данная н орма, запрещающая заводить трудовые книжки на своих работнико в, и, тем самым, быть обделенным в праве привлекать на работу высококвалифицированных специалистов, как работодатель, явно не на руку.

Èэтот пробел был ясно определен с момента принятия ТК РФ. Почему законодатель разделил права юридических лиц и пра ва

работодателей – физических лиц? Дадим краткую характерис тику каждому субъекту – работодателю, и попробуем доказать рав енство их прав в вопросе ведения трудовых книжек на своих работн иков.

В юридическом словаре «работодатель» – это юридическое л ицо, крестьянское (фермерское) хозяйство или индивидуальный предприниматель, с которым работник состоит в трудовых отношения х, оформленных трудовым договором. Но данное определение не совс ем соответствует действующему трудовому законодательству. Так, ТК РФ признает работодателем юридическое или физическое ли цо, вступившее в трудовые отношения с работником и использующие е го труд в своих интересах.

Согласно статье 48 ГК РФ юридическим лицом признается орга - низация, которая имеет в собственности, хозяйственном вед ении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего име ни приобретать и осуществлять имущественные и личные неиму щественные права, нести обязанности; быть истцом и ответчик ом в суде; иметь самостоятельный баланс или смету.

Способность лица приобретать от своего имени права и обяз анности является правоспособностью юридического лица и возн икает с момента его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахожде ния указанного учредителями в заявлении о государственной реги страции постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа – по месту нахождени я иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юрид ического лица без доверенности (ч. 2 ст. 8 Федерального закона «О госу-

315

дарственной регистрации юридических лиц и индивидуальн ых предпринимателей»).

Юристы – практики выделяют три основные группы граждан, и меющих статус «работодатель – физическое лицо»:

а) лица, привлекающие работников по договорам для обслуживания своего личного потребительского хозяйства, своего быта. Речь здесь идет о личном водителе, няне, телохранителе, личном с екретаре и т.д.;

б) лица, занятые предпринимательской деятельностью; в) руководители крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, работодателем может быть не только юридическое лицо, но и физическое лицо. Значит, у них должны быть равные права по вопросам приема и увольнения работников.

Дадим небольшую характеристику первой группе, где работодателем является физическое лицо (не предприниматель).

Статья 309 ТК РФ устанавливает, что документом, подтверждающим время работы у работодателя – физического лица, являе тся трудовой договор, зарегистрированный в соответствующем органе местного самоуправления. Обязанность по регистрации полно стью лежит на работодателе – физическом лице. Следовательно, одн ой из важных обязанностей работодателя – физического лица явл яется заключение трудового договора с работником, что зачастую не выполняется, а если и заключается трудовой договор, то он не р егистрируется в органах местного самоуправления. Тем самым, работник,

проработавший определенное время у работодателя – физич еского лица, и заключивший трудовой договор, который не прошел ре гистрации, не сможет подтвердить свой трудовой стаж, так как да нный документ не будет иметь юридической силы.

Можно согласиться, что трудовой договор, заключенный с ли цами для обслуживания своего личного потребительского хоз яйства, не совсем обычный, так как по правовой регламентации он бо льше напоминает договор гражданско-правового характера. Закл ючив договор такой формы, работник обделен «пакетом социального обеспечения», а именно не оплачивается листок нетрудоспособн ости, отсутствует ежегодный оплачиваемый отпуск и другие госу дарственные гарантии, которые имеет работник, заключив трудовой д оговор с организацией. Не каждый работник, который устраивается к работодателю – физическому лицу, может знать, что договор, заключенный между ними, должен пройти регистрацию в органе местно го самоуправления.

316

Кроме того, в обязанность работодателя входит регистраци я трудового договора в Фонде социального страхования РФ по мес ту своего жительства, с целью страхования от несчастных случ аев на производстве, а также регистрация трудового договора в от делении Пенсионного фонда РФ. Работодатель должен уплачивать за с воих работников взносы, обеспечивающие назначение пенсии и вк люче- ние времени работы у физического лица в трудовой стаж для полу- чения в будущем права на пенсию. Также работодатель, занимающий предпринимательской деятельностью, обязан платить в зносы и в Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Зачастую сами работодатели не владеют этими знаниями, а е сли

èзнают об этом, то пользуются отсутствием знаний своих ра ботников. Законодатель помимо этого сам способствует возникно вению нарушений трудовых правоотношений, запретив работодате лям – физическим лицам заводить на своих работников трудовые к нижки,

èделать записи в них (ст. 309 ТК РФ). Проконтролировать данную категорию работников практически не представляется воз можным.

Таким образом, от чего зависит правовое регулирование трудовых отношений работника и работодателя – физического лиц а? Вопервых, от правовой грамотности обеих сторон при возникно вении таких отношений, во-вторых, от порядочности самого работо дателя

– физического лица, от которого зависит регистрация трудо вого договора с работником, после которой договор приобретает юр иди- ческую силу с вытекающими отсюда последствиями (подтверж де-

ние трудового стажа, государственная защита при нарушени и прав работника).

Теперь разберем вторую группу, где предприниматель выступает в качестве работодателя. Под предпринимательством поним ается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельнос ть, направленная на систематическое получение прибыли от поль зования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказани я услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установ ленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). Здесь регистрация лица в установленном законом порядке является обязательным элементом правового статуса предпринимателя и осуществляется она в соот ветствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юр иди- ческих лиц и индивидуальных предпринимателей».

Êтретьей группе согласно указанной ранее классификации относится являющийся работодателем глава крестьянского (фер мерского) хозяйства. Положения о крестьянском (фермерском) хозя йстве

317

содержатся как в ГК РФ, так и в Федеральном законе от 11 июня 2003 г. ¹ 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Кроме таких полномочий, как организация деятельности фер мерского хозяйства, представление его интересов и совершени е в его интересах сделок, глава крестьянского (фермерского) хозя йства осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работни ков и их увольнение. Трудовые отношения в хозяйстве регламентируются трудовым законодательством с учетом того обстоятельства, чт о глава крестьянского (фермерского) хозяйства является работода телем – физическим лицом и согласно пункта 2 статьи 23 ГК РФ признается предпринимателем. Поэтому к таким трудовым отношениям пр именяются общие нормы трудового законодательства, с учетом о собенностей регулирования труда работников, работающих у рабо тодателей – физических лиц.

Когда в качестве работодателя выступает не глава фермерского хозяйства, а само хозяйство, созданное в качестве юридиче ского лица, указанные особенности регулирования труда не приме няются,

èорганизация трудовых отношений осуществляется по общи м правилам ТК РФ.

Закон определяет, что фермерское хозяйство может быть создано одним человеком. Таким образом, фермер самостоятельно решает вопросы, связанные с ведением хозяйства, в том числе и ос уществляет прием на работу в фермерское хозяйство лиц и их ув ольнение, в качестве индивидуального предпринимателя.

Как видим, практически все работодатели, и юридические ли ца

èдве основные группы работодателей – физических лиц имею т одинаковые обязанности по трудоустройству своих работнико в, а вот в праве ведения и заполнения трудовых книжек последние обделены законом.

318

Абузярова Н.А.,

докт. юрид. наук, профессор, зав. кафедрой трудового права и права социального обеспечения, ИЭУП (г. Казань)

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРУДА ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ РОССИИ В ВТО

Если вступление России в ВТО состоится в 2006 году, то переходной период будет длиться от шести до восьми лет, то есть, по крайней мере, до 2012 года. Как может измениться ситуация на россий с- ком рынке труда в связи с вступлением в ВТО?

Вступление России в ВТО дает дополнительный импульс ускорению рыночных реформ, переходу от стагнации экономики к но вому типу экономического развития, соответственно будет меня ться состояние занятости, будут ликвидироваться неэффективные рабочие места, рынок может стать одновременно и более жестким в ча сти высвобождения рабочей силы и более гибким в мобильности р або- чей силы и социальной защите безработных. В связи с вступл ением в ВТО в социально-трудовой сфере может возникнуть ряд негативных последствий.

Ожидается, что численность занятых в промышленности, лесной, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной и пищевой промышленности, в результате вступления в ВТО по экономическим прогнозам возрастет и составит к 2012 году 15,3 тыс. человек по

сравнению с 15,21 тыс. по базовому прогнозу, а рост производительности труда на период 2006-2007 гг. по обеим вариантам будет практически одинаков. Ожидается сокращение сельскохозя йственной занятости до рациональных пределов, особенно в района х с избыточном сельскохозяйственном населением, в легкой пр омышленности, машиностроении.

В связи с вступлением России в ВТО увеличится приток в российскую экономику прямых иностранных инвестиций, что должно привести к глобализации профессиональной структуры и колич ества рабочей силы. Со временем это приведет к повышению стабильн ости и

прозрачности экономики, будет облегчен доступ к кредитным ресурсам предприятий. Уровень государственной поддержки на переходной период будет, вероятно, зависеть от товаропроизводителя. Механизмы поддержки могут быть различными. В интересах рабо тников должны разрабатываться программы поддержки градооб разующих предприятий, так как в монопромышленных городах РФ в с вязи

319

с вступлением в ВТО проблемы сбалансированности спроса и предложения рабочей силы могут обостряться.

Необходимо учесть, что РФ занимает особое положение среди стран мирового сообщества, она, являясь индустриально раз витой страной, обладает признаками развивающейся экономики, а именно низкой производительностью труда, сырьевой ориентацией экспорта, низким жизненным уровнем населения и незащищенностью рыночных преобразований.

Ухудшения в сфере труда, доходов, обнищание народа приводят к социальной напряженности, к недовольству большинства н аселения. У нас же трудовое законодательство хронически не удо влетворяет общество.

Вступление в ВТО является лишь частью глобализационных процессов. РФ в течение длительного времени уже принимает участ ие в глобализационном разделении труда. В условиях глобализации экономики защита трудовых прав работников становится одной из наиб олее важных как со стороны профсоюзов (представителей работников ), так и со стороны государства. Защита трудовых прав работников во м ногом зависит от профсоюзов, их активности, умения конструктивн о вести переговоры с правительством, иностранным капиталом. Предст авители работников должны иметь право получать от работодателя и нформацию по введению технологических изменений, влекущих за со бой изменение условий труда; реорганизации или ликвидации орга низации.

Думается, что есть смысл задуматься работодателям об учас тии

работников в управлении организациями через их участие « в успехе» и в «прибыли» предприятия. Если у работника высокая пр оизводительность труда, он должен получать вознаграждение в ко нце рабочего года за участие в «успехе предприятия». Работодате лю и работнику взаимовыгодно участие в «прибыли предприятия», п осредством вложения дополнительных средств работников в разв итие предприятия, и с правом поощрения в конце рабочего года. Выгодн о это и работодателю, так как поступают дополнительные инвести ции на развитие производства.

Профсоюзы, являясь представителями работников, должны до - биться права законодательной инициативы, узаконенного п рава наложения «вето» на законопроекты, ущемляющие права работн иков. В случаях, когда работодателем беспредельно нарушаются права работников, грубо игнорируются нормативные акты о труде, профсоюзы должны добиться права инициативы в привлечении к отве тственности нарушителей закона, вплоть до уголовной ответствен ности.

320