Анализ хозяйственной деятельности предприятия
..pdfмая для освоения резервов увеличения выпуска продукции; Р1(ЭПФ — резерв сокращения средних остатков основных про изводственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду не надобных и списания непригодных.
Резервы роста фондорентабельности определяют ум ножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактиче ский уровень рентабельности продукции:
Рфо ~ Р ^ Ф 0 опф X Ядпф-
В заключение разрабатывают мероприятия по освоению вы явленных резервов.
Глава 15
Анализ:
- обеспеченно сти предпри ятия матери альными ресур сами;
-использова ния материаль ных ресурсов;
-прибы ли на рубль
материальных
затрат.
АНАЛИЗ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
М АТЕРИАЛЬНЫ Х РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
15.1. Задачи анализа, источники информации
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, сни жению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своев ременное обеспечение предприятия сырь ем и материалами необходимого ассор тимента и качества.
Рост потребности предприятия в ма териальных ресурсах может быть удов летворен экстенсивным путем (приобре тением или изготовлением большего ко личества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным исполь зованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продук ции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспе чивает сокращение удельных материаль ных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное исполь зование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производ ства.
Задачи анализа обеспеченности и ис пользования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снаб жения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материаль ных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источниками информации для анализа материальных ре сурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы ста тистической отчетности о наличии и использовании материаль ных ресурсов и о затратах на производство, оперативные дан ные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
15.2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Проверка выполнения плана МТС по объему, ассорти менту, качеству материалов и ритмичности поставки. Анализ состояния складских запасов. Определение неис пользованных резервов увеличения производства продук ции за счет недопоставки материалов, изменения пере ходящих остатков, свехплановых отходов и перерасхода на единицу продукции.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и ма териалами определяется сравнением фактического количест ва закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходи мо также проверить обеспеченность потребности в завозе мате риальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Из табл. 15.1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Т а б л и ц а 15.1
Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение
Вид материала |
Плановая потребность, т |
А |
4700 |
1 И т.д. |
|
Источники
покрытия потребности, т
внутренние внешние
50 4650
Заключено договоров, т |
Обеспечение потребности договорами, % |
Поступило от поставщиков, т |
Выполнение договоров, % |
4420 |
95,0 |
4190 |
94,8 |
Коэффициент обеспечения потребности источниками покрытия по плану:
Коб„ |
50+4420 |
= 0,95. |
|
|
4700 |
Фактически же дело обстоит еще хуже, так как план постав ки материала недовыполнен на 10%:
Кобф = 4190 + 50 = 0,90. 4700
Это означает, что только на 90% удовлетворяется потреб ность в материале А.
Проверяется также качество полученных материалов
от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим усло виям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявля ются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется про верке выполнения поставок материалов, выделенных предприя тию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нару шение сроков поставки ведет к недовыполнению плана про изводства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффици ент вариации, методика расчета которых приведена в параг рафе 12.5.
Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го ма териала:
Зтек Инт х РСут.
В процессе анализа проверяется соответствие фактиче
ского размера запасов важнейших видов сырья и материа лов нормативным. С этой целью на основании данных о фак тическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материа лами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 15.2).
|
|
|
|
|
Т а б л и ц а |
15.2 |
Анализ состояния запасов материальных ресурсов |
|
|||||
|
Среднесуточный |
Фактический |
Норма |
Отклонение |
||
Материал |
|
запас |
от нормы запаса |
|||
|
расход, т |
т |
|
запаса, дни |
т |
|
|
|
ДНИ |
|
дни |
||
А |
2 0 |
2 0 0 |
1 0 |
15 |
- 5 |
- 1 0 0 |
И т.д. |
|
|
|
|
|
|
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с це лью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении го да и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами — это очень важный и ответ ственный участок работы. От оптимальности запасов зави сят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффек тивное управление запасами позволяет ускорить оборачивае мость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственно го оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами заключается:
в оптимизации .общего размера и структуры запасов ТМЦ, минимизации затрат по их обслуживанию, обеспечении эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распро странение получила “Модель экономически обоснованного за каза” (EOQ-model).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предпри ятии. Эти затраты делятся на две группы:
а) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транс портировке и приемке товаров;
б) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз мате риалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее мож но определить по следующей формуле:
Z |
УПП |
х Ц р.З’ |
|
|
РПП |
где Z3M — затраты по завозу материалов; УПП — годовой объ ем производственной потребности в данном сырье или материа ле; РПП — средний размер одной партии поставки; Црз — средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном УПП и Цр з с рос том РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следова тельно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызыва ет соответствующий рост затрат по хранению товаров на скла де, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц , то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать раз в два меся ца — 30 дней и т.д.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению товаров (Zxpm) на складе может быть определена следующим образом:
РПП |
х С |
'хр.т |
хр> |
где Схр — стоимость хранения единицы товара в анализируе мом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном Схр сумма затрат по хра нению товаров на складе минимизируется при снижении сред него размера одной партии поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма за трат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей фор мулой:
12 х V77/7 х Цв - EOQ = --------------
V с *р
где EOQ — оптимальный средний размер партии поставки. Отсюда оптимальный средний размер производственного за
паса определяется так:
ПЗопт |
EOQ |
|
2 |
||
|
Пример.
Годовая потребность в сырье А — 4700 т. Средняя стои
мость размещения одного |
заказа — 162 руб. Средняя стои |
мость хранения единицы товара — 10 руб. |
|
EOQ = |
= ^152280 = 390 т. |
ПЗп |
390 = 195 т. |
При таких объемах средней партии поставки и среднего за паса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса бу дут минимальными.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с раз витыми рыночными отношениями наиболее широкое примене ние получили ЛВС-анализ, XYZ-анализ и логистика.
ABC-анализ является важным инструментом, используе мым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, мате риалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, катего рий клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке.
К категории А относят наиболее дорогостоящие виды запа сов с продолжительным циклом заказа, которые требуют посто янного мониторинга в связи с серьезностью финансовых по следствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением.
Вкатегорию В включают те ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного про цесса и формирования конечных финансовых результатов. За пасы этой группы контролируются раз в месяц.
Вкатегорию С включаются все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании ко нечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.
ABC-анализ концентрирует внимание за движением наибо лее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответст вии со структурой их потребления.
Кгруппе X относятся материалы, потребление которых но
сит постоянный характер, к группе Y — сезонный характер, к группе Z — нерегулярный характер.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффектив ность принятия решений в области закупки и складирования.
Важную роль в управлении запасами играет логи стика, которая используется для оптимизации товарных пото ков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке “поставщик — предприятие — покупа
тель” и гарантирует, что необходимые материалы и продукты бу дут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются за траты на складирование, значительно уменьшается продолжи тельность нахождения капитала в запасах, что способствует уско рению его оборачиваемости и повышению эффективности функ ционирования предприятия, его конкурентоспособности.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (3); б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, заме ны материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется следующая модель выпуска продукции:
УВП - ~ ^ cmi ~ OmXi
‘УР{ '
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно опреде лить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 15.3, 15.4).
Т а б л и ц а 15.3
Анализ использования сырья на выпуск изделия С
Показатель |
План |
Факт |
Отклонение |
Масса заготовленного сырья, т |
4325 |
4867 |
+542 |
Изменение переходящих остатков, т |
+5 |
- 2 |
- 7 |
Отходы сырья, т |
205,5 |
275,4 |
+69,9 |
Расход сырья на производство продукции, т |
4114,5 |
4593,6 |
+479,1 |
Количество выпущенной продукции,туб |
2743 |
3168 |
+425 |
Расход сырья на производство единицы |
|
1,45 |
-0,05 |
продукции, т |
1.5 |
||
В том числе за счет: |
— |
— |
- 0 , 1 2 |
технологии производства |
|||
качества сырья |
— |
— |
+0,07 |
Т а б л и ц а 15.4
Расчет вл и я н и я ф акт оров на вы пуск и здели я |
С |
|||
способом абсолю т ны х разниц |
|
|||
Фактор |
Алгоритм расчета |
Расчет влияния |
АУВП, |
|
туб |
||||
|
|
|
||
Масса заготовлен- |
(Зф - З ^ / У Р м |
( 4 8 6 7 - 4 3 2 5 ) / 1 , 5 |
+ 3 6 1 ,3 |
|
ного сырья |
|
|
|
|
Изменение перехо |
-(Остф- O c n i n J / УРги |
- ( - 2 - 5 ) / 1 , 5 |
+ 4 ,7 |
|
дящих остатков |
|
|
|
Изменение массы отходов сырья
Изменение расхода сырья на единицу продукции
В том числе за счет:
технологии
производства
- ( ОтхфOmXnJ / УРЫ |
- ( 2 |
7 5 , 4 - |
2 0 5 , 5 ) / 1 , 5 |
- 4 6 , 6 |
||
АУРф - УРпл) у-УВПф |
- 0 |
, 4 5 |
- 1 |
, 5 ) х 3 1 |
6 8 |
+ 1 0 5 ,6 |
УРпл |
|
|
|
1,5 |
|
|
пл |
|
|
|
|
|
|
|
—( 0 ,1 |
2 )х З 168 / 1 |
, 5 |
+ 2 5 3 ,4 |
качества сырья
Итого
- ( + 0 , 0 7 ) х 3 1 6 8 / 1 , 5 - 1 4 7 ,8
+ 4 2 5 ,0
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
ВППЛ = 4 3 2 5 -5 -2 0 5 ,5 |
= 2743; |
|
|
1.5 |
|
впусл\ |
4 8 6 7 -5 -2 0 5 ,5 |
= 3104,3; |
|
1.5 |
|
впуел 2 |
_ 4867+2-205,5 |
= 3109; |
|
1.5 |
|
впуслЗ |
4867+2-275,4 |
= 3062,4; |
|
1.5 |
|
ВПФ = 4867+2-275,4 |
= 3168. |
|
|
1,45 |
|
Общее изменение объема выпуска продукции:
&УВП0бщ = 3168 - 2743 = +425 туб,