61
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 4
1.Применяется ли МСФО (IAS) 1 при составлении финансовой отчётности банками и страховыми компаниями?
а) да; б) нет.
2.Какой из перечисленных отчётов не включается в полный комплект финансовой отчётности согласно МСФО (IAS) 1?
а) отчёт о совокупном доходе; б) отчёт об охране окружающей среды;
в) отчёт о движении денежных средств.
3.Может ли финансовая отчётность считаться соответствующей МСФО, если она не соответствует требованиям каких-либо МСФО и разъяснений?
а) да; б) нет.
4.Может ли промежуточная финансовая отчётность включать полный комплект финансовой отчётности, как описано в МСФО (IAS) 1?
а) да; б) нет.
5.Какой из перечисленных отчётов не включается в промежуточную финансовую отчётность?
а) отчёт о финансовом положении; б) выборочные пояснительные примечания; в) отчёт о добавленной стоимости.
6.Что относится к эквивалентам денежных средств согласно МСФО (IAS) 7? а) денежные средства на текущих счетах; б) денежные средства в кассе;
в) краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в
определённую сумму денежных средств.
62
7.Какой вид деятельности компании характеризует следующее определение: «… – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств»?
а) операционную; б) инвестиционную; в) финансовую.
8.В каком случае компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту?
а) если его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;
б) если его выручка от продажи внешним клиентам составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;
в) если его выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 5% от совокупной выручки всех операционных сегментов.
9.Каким способом признаётся в финансовой отчётности результат изменения
вбухгалтерской оценке?
а) перспективно, путём включения в прибыль или убыток текущего или будущего периода;
б) ретроспективно, путём корректировки входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала;
в) ретроспективно, путём пересчёта сравнительных сумм.
10. Какое правило не применяется при подготовке начального отчёта о финансовом положении по МСФО?
а) применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств; б) признавать объект в качестве актива или обязательства, если МСФО не
допускают его признание; в) переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с
применявшимися прежде национальными правилами учёта как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.
63
5.ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
5.1.МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Целью МСФО (IAS) 16 является определение порядка учёта основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчётности могли получать информацию об инвестициях компании в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами в учёте основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.
МСФО (IAS) 16 не применяется в отношении:
1)основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи
всоответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»;
2)биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
3)признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
4)прав пользования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Основные средства – это материальные активы, которые:
1)предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей и
2)предполагается использовать в течение более чем одного периода. Балансовая стоимость – стоимость, в которой актив признаётся в
отчётности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства.
Остаточная стоимость актива – расчётная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.
64
Амортизация – это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Амортизируемая величина – фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
1)существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2)первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
При последующей оценке основных средств применяются две модели.
1. Модель учёта по фактическим затратам – после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
2. Модель по переоценённой стоимости – после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надёжно оценена, подлежит учёту по переоценённой стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчётного периода.
После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:
1)пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоценённой стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путём индексирования;
2)вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоценённой стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается,
то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего
65
совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.
Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отражённого в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки».
Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться, как минимум один раз в конце каждого отчётного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учёте как изменение в бухгалтерской оценке согласно МСФО (IAS) 8.
Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления компанией будущих экономических выгод.
Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчётного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключённых в активе, метод должен быть изменён с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учёте как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
МСФО (IAS) 16 рекомендует применение следующих методов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства.
Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который поясняет, как компания проверяет балансовую стоимость активов, определяет возмещаемую сумму актива, когда признаёт или компенсирует признание убытка от обесценения.
66
Признание балансовой стоимости объекта основных средств подлежит прекращению по выбытии, или когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
В финансовой отчётности должна раскрываться следующая информация для каждого вида основных средств:
база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчётного периода;
сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая поступления, выбытия, приобретения через объединения бизнеса, увеличения или уменьшения стоимости, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или реверсированных в прочем совокупном доходе, убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытке, убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке, амортизация.
5.2. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Целью МСФО (IAS) 23 является определение метода бухгалтерского отражения затрат по займам.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определённым требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Предприятие может не применять МСФО (IAS) 23 к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:
а) отвечающего определённым требованиям актива, оценённого по справедливой стоимости, например, биологического актива или
б) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.
Затраты по займам – это процентные и другие расходы, понесённые компанией в связи с получением заёмных средств.
Затраты по займам могут включать:
67
расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39;
платежи в отношении финансовой аренды;
курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Актив, отвечающий определённым требованиям, – это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определённым требованиям, могут быть любые из указанных:
а) запасы; б) производственные мощности;
в) электрогенерирующие мощности; г) нематериальные активы; д) инвестиционное имущество.
Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определённым требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.
Финансовая отчётность должна раскрывать:
сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; 
ставку капитализации, использованную для определения разрешённой для
капитализации суммы затрат по займам.
5.3. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Целью МСФО (IAS) 38 является установление порядка учёта нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других МСФО. Этот стандарт требует, чтобы компания признавала нематериальный актив, если только удовлетворяются определённые критерии. МСФО (IAS) 38 устанавливает способ оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определённой информации о нематериальных активах.
МСФО (IAS) 38 применяется к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки. Деятельность по исследованиям и
68
разработкам направлена на развитие знаний. Поэтому, хотя такая деятельность может приводить к появлению актива с физической субстанцией (например, опытного образца), физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному, то есть заключённых в нём знаниях.
Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
Разработка – это применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Исследования – это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
Компании часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права). Распространёнными примерами объектов, охватываемых этими категориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.
Не все объекты, описанные выше, отвечают определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод. Если объект, находящийся в сфере действия МСФО (IAS) 38, не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход в момент, когда они понесены. Однако если объект приобретается при объединении предприятий, он становится составной частью гудвилла, признаваемого на дату приобретения.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, когда он
1) может быть отделён от компании для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством или