16
8.Какие из перечисленных организаций регламентируют учёт на региональном уровне?
а) Межамериканская ассоциация бухгалтеров; б) Международная федерация бухгалтеров;
в) Организация экономического сотрудничества и развития.
9.Какие из перечисленных директив Европейского союза регламентируют бухгалтерский учёт и отчётность в странах-членах ЕС?
а) Первая, Вторая, Третья; б) Четвёртая, Седьмая; в) Пятая, Шестая, Восьмая.
10.Какие из перечисленных организаций регулируют бухгалтерский учёт на мировом уровне?
а) Фонд МСФО; б) Европейский союз;
в) Арабское общество аудиторов.
2.СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА МСФО
2.1. Цели деятельности и организационная структура Фонда МСФО
Цели Фонда МСФО, отражённые в настоящее время в уставе:
1)разрабатывать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчётности, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчётности, помогающей участникам мировых рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения;
2)содействовать внедрению и строгому соблюдению всемирных стандартов;
3)при достижении целей, связанных с предыдущими пунктами, принимать во внимание, там, где необходимо, специальные потребности средних и малых предприятий и развивающихся экономик;
4)взаимодействовать с национальными органами, ответственными за
разработку и внедрение стандартов финансовой отчётности, с целью
17
максимального сближения национальных и международных стандартов финансовой отчётности (конвергенции) во всём мире.
Современная организационная структура Фонда МСФО представлена на рисунке 1.
Наблюдательный
совет
Фонд МСФО 22 попечителя
Совет по МСФО 16 членов
(максимум 3 совместителя)
Консультативный совет по |
|
Комитет по разъяснениям |
МСФО |
|
международной финансовой |
приблизительно 40 членов |
|
отчётности (КРМФО) 14 членов |
|
|
Группа внедрения стандартов для |
|
|
|
|
|
предприятий малого и среднего |
|
|
бизнеса 21 член |
|
|
|
Рабочие группы по ключевым разрабатываемым проектам
Назначает
Подчиняется
Консультирует
Рисунок 1 – Организационная структура Фонда МСФО
Основная задача Наблюдательного совета – обеспечивать официальное взаимодействие между регуляторами рынков капитала и Фондом МСФО. Эта задача заключается в оказании содействия регуляторам рынков капитала, которые разрешают или требуют применения МСФО в своей юрисдикции, в
18
эффективном выполнении обязанностей по защите инвесторов, обеспечению объективности рыночной информации и прозрачности операций с капиталом.
Функции Наблюдательного совета включают:
–участие в процедуре назначения попечителей и утверждение назначения попечителей в соответствии с инструкциями, изложенными в уставе Фонда МСФО;
–контроль деятельности и консультирование попечителей при выполнении ими своих обязанностей, установленных уставом Фонда МСФО. Попечители представляют Наблюдательному совету ежегодный письменный отчёт;
–направление вопросов финансовой отчётности, вызывающих широкий общественный интерес, на рассмотрение Совету по МСФО через Фонд МСФО.
В Наблюдательный совет входят представитель Европейской Комиссии, председатели Агентства по финансовым службам (Япония), Комиссии по ценным бумагам и биржам США, Комиссии по развивающимся рынкам Международной организации комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) и Технического комитета МОКЦБ. Председатель Базельского комитета по банковскому надзору является наблюдателем без права голоса.
Основные функции попечителей Фонда МСФО, представляющих различные географические регионы и области деятельности:
–назначение членов Совета по МСФО, Консультативного совета по МСФО и КРМФО;
–контроль эффективности деятельности Совета по МСФО;
–утверждение бюджетов Совета по МСФО;
–проведение существенных структурных изменений.
Совет по МСФО несёт полную ответственность за все технические вопросы, включая:
подготовку и издание МСФО;
подготовку и публикацию проектов стандартов;
установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по дискуссионным документам;
публикацию основ для выработки заключений.
Члены Совета по МСФО назначаются попечителями первоначально сроком на пять лет с правом переизбрания ещё на три года. Выбор членов Совета по МСФО не должен основываться на географическом принципе. Попечители должны быть уверены, что Совет по МСФО не будет лоббировать чьи-то частные или территориальные интересы.
19
Консультативный совет по МСФО представляет форум для организаций и лиц, интересующихся международным бухгалтерским учётом. Члены Консультативного совета по МСФО представляют различные географические регионы и области деятельности. Консультативный совет по МСФО проводит в течение года не менее трёх открытых встреч с Советом по МСФО.
Основные цели Консультативного совета по МСФО:
консультирование Совета по МСФО по повестке и приоритетам работы;
информирование о позиции членов Совета по МСФО по основным проектам, связанным с разработкой стандартов, а также о значении новых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчётности;
предоставление других консультаций попечителям и Совету по МСФО.
Комитет по разъяснениям международной финансовой отчётности
образован в результате реорганизации Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР), созданного в 1997 году для представления концептуально выверенных и практически реализуемых разъяснений МСФО, которые использовались бы во всём мире:
в отношении вновь возникших вопросов финансовой отчётности, которые специально не рассматриваются в существующих стандартах;
в случае возникновения неудовлетворительных или противоречивых интерпретаций в отсутствие официальных разъяснений.
КРМФО в соответствии с МСФО:
проводит аналогии с требованиями и разъяснениями международных стандартов финансовой отчётности, затрагивающих сходные или связанные проблемы;
использует критерии определения признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции подготовки и представления финансовой отчётности;
учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той степени, в которой она соответствует МСФО.
Разъяснения КРМФО обозначаются как КРМФО 1, КРМФО 2 (англ. – IFRIC 1, IFRIC 2) и т.п. В настоящее время также действуют разъяснения в старом формате ПКР (англ. – SIC). После утверждения Советом по МСФО разъяснения становятся частью нормативной базы МСФО и имеют такую же силу, как и сами МСФО.
20
2.2. Порядок разработки стандартов и разъяснений
Порядок разработки международного стандарта состоит из этапов, отражённых на рисунке 2.
Определение и оценка вопросов, связанных с разрабатываемой темой, и рассмотрение применения Концепции подготовки и представления финансовой отчётности к указанным вопросам
Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учёта и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты
Консультации с Консультативным советом по МСФО и попечителями Фонда МСФО по повестке Совета по МСФО
Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки Совету по МСФО по проекту
Публикация Дискуссионного документа для получения комментариев
Публикация Проекта стандарта, утверждённого не менее чем девятью голосами (десятью голосами, если число членов не менее 16) членов Совета по МСФО, включая особые мнения членов Совета по МСФО (альтернативные точки зрения), для получения комментариев
Обоснование принятых решений в Проекте стандарта
Рассмотрение комментариев, полученных в течение периода обсуждения Дискуссионного документа, а также рассмотрение и обсуждение Проекта стандарта на открытых встречах
Рассмотрение целесообразности проведения публичных слушаний или тестирования в реальных условиях и при необходимости проведение таких слушаний и тестирования
Одобрение Стандарта не менее чем девятью голосами (десятью голосами, если число членов не менее 16) членов Совета по МСФО и включение в опубликованный стандарт особых мнений
Включение обоснования принятых решений в окончательный вариант Стандарта с описанием среди прочего этапов процедуры одобрения и выпуска Стандарта и результатов рассмотрения комментариев к Проекту стандарта
Рисунок 2 – Этапы разработки и утверждения МСФО
21
Этапы, выделенные полужирным шрифтом, являются обязательными в соответствии с уставом Фонда МСФО. Процесс принятия разъяснений КРМФО аналогичен.
Совет по МСФО следует жёсткой и прозрачной процедуре одобрения и выпуска стандартов. Все встречи Совета по МСФО, КРМФО и их официальных рабочих групп проводятся открыто и, как правило, с использованием вебтрансляции.
2.3. Понятие и состав МСФО
МСФО – это общепринятые принципы бухгалтерского учёта и отчётности, правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчётов компаний во всем мире.
Цель МСФО состоит в координации учётных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчётности и обеспечить на этой основе сравнимость и надёжность информации для принятия решения её пользователями. МСФО появились в связи с международной интеграцией, деятельностью транснациональных корпораций, интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынка. МСФО с самого начала разрабатывались с точки зрения требований транснациональных корпораций об унификации учёта и отчётности на предприятиях и в финансовых учреждениях на всех континентах и в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям.
Основные задачи МСФО:
1)определить порядок подготовки и представления финансовой отчётности;
2)установить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчётности;
3)классифицировать объекты учёта;
4) унифицировать порядок отражения объектов учёта в финансовой отчётности;
5)рекомендовать методы оценки объектов учёта;
6)определить объём информации, подлежащей раскрытию и др.
МСФО (IFRSs) – это система документов, определяющая общие принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, которая включает в себя:
22
1)концепцию подготовки и представления финансовой отчётности, сформулированную в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Этот документ не является стандартом, однако именно в нём раскрыты принципы подготовки финансовой отчётности;
2)международные стандарты финансовой отчётности в двух форматах – 28 в старом формате – МСФО (IAS) и 13 в новом формате – МСФО (IFRS) (приложение А);
3)разъяснения в двух форматах: 8 в старом формате – разъяснения ПКР (SIC) и 17 в новом формате – разъяснения КРМФО (IFRIC) (приложение Б).
Утверждённым текстом МСФО является текст, опубликованный Фондом МСФО на английском языке, копии которого могут быть получены непосредственно в Фонде МСФО. МСФО были впервые переведены с разрешения Комитета по международным стандартам учёта на русский язык и опубликованы в 1998 г.
В новом Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», вступившем в силу с 01.01.2013 г., сформулировано понятие «международный стандарт» – стандарт бухгалтерского учёта, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта [1, ст. 3 п. 4].
2.4.Формы применения МСФО различными странами
Внастоящее время существуют несколько вариантов использования странами МСФО, среди которых можно выделить два основных.
1. Использование МСФО наряду с национальными стандартами
предполагает, что индивидуальная финансовая отчётность юридического лица формируется по национальным правилам (стандартам), которые не противоречат принципам МСФО, а консолидированная финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций подготавливается на основе МСФО. Подобный подход используется, начиная с отчётов за 2005 год, в станах-членах ЕС (Германии, Франции, Нидерландах, Австрии, Швеции и др.).
В России по решению Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и отчётности также применяется данный вариант внедрения МСФО в практику.
23
В Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» официально закрепляется применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов [1, ст. 20 п. 4].
Необходимо отметить, что не всегда индивидуальная отчётность юридического лица не противоречит принципам МСФО. В целом каждая страна
внастоящее время использует две учётные системы – национальную и МСФО.
2.Замена национальных стандартов на МСФО предусматривает отказ от национального суверенитета значительной сферы регулирования экономических отношений. МСФО стали основой для национальных стандартов в таких странах, как Албания, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Бахрейн, Гаити, Гондурас, Замбия, Зимбабве, Малави, Мальта, Маньями, Тринидад и Тобаго, Ямайка и некоторых других. Но такое решение является скорее специфической, чем всеобщей практикой. Развитые страны предпочитают сохранять национальные учётные системы, регулируя их в соответствии с МСФО.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 2
1.Какая система стандартов содержит правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчётов компаний во всем мире?
а) директивы Европейского союза;
б) американские стандарты учёта (US GAAP); в) МСФО.
2.Что является целью МСФО?
а) координация учётных стандартов для того, чтобы облегчить работу налоговых органов;
б) координация учётных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчётности и обеспечить на этой основе сравнимость и надёжность информации для принятия решений её пользователями;
в) координация учётных стандартов для того, чтобы унифицировать во всех компаниях мира систему управленческого учёта.
3. Какая система документов представляет собой МСФО?
а) концепция подготовки и представления финансовой отчётности, МСФО (IAS), МСФО (IFRS), разъяснения ПКР, разъяснения КРМФО;
24
б) МСФО (IFRS) и ПКР;
в) отдельные МСФО (IAS), МСФО (IFRS), разъяснения КРМФО.
4.В каком году МСФО впервые были переведены на русский язык с разрешения Комитета по международным стандартам учёта?
а) в 1992 г.; б) в 1998 г.;
в) в 2013 г.
5.Как обозначаются на английском языке МСФО в новом формате?
а) IFRIC; б) IAS; в) IFRS.
6. На какой срок назначаются члены Совета по МСФО?
а) первоначально сроком на пять лет с правом переизбрания ещё на три года; б) первоначально сроком на пять лет с правом переизбрания ещё на пять лет; в) сроком на пять лет без права переизбрания;
7. Какой из перечисленных органов не входит в структуру Фонда МСФО? а) Комитет по обобщению практики аудирования; б) Комитет по разъяснениям международной финансовой отчётности; в) Консультативный совет по МСФО.
8. Какой этап является обязательным в принятии нового международного стандарта финансовой отчётности в соответствии с уставом Фонда МСФО?
а) публикация Дискуссионного документа для всеобщего обсуждения; б) проведение тестирования в реальной обстановке;
в) консультации с Консультативным советом по МСФО относительно включения данной темы в повестку дня Совета по МСФО.
9. Какое условие необходимо для утверждения и публикации нового международного стандарта финансовой отчётности?
а) необходимо одобрение Стандарта, по крайней мере, 8 членов Совета по МСФО;