25

б) одобрение Стандарта не менее чем девятью голосами (десятью голосами, если число членов не менее 16) членов Совета по МСФО и включение в опубликованный стандарт особых мнений;

в) необходимо согласие, по крайней мере, 13 членов Фонда МСФО.

10. Какой вариант внедрения МСФО в практику применяется в России? а) использование МСФО наряду с национальными стандартами; б) замена национальных стандартов на МСФО.

3. КОНЦЕПЦИЯ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

3.1. Предназначение и сфера применения Концепции

Концепция подготовки и представления финансовой отчётности определяет основополагающие положения в отношении составления финансовой отчётности для внешних пользователей. Она предназначена для того, чтобы:

1) помогать Совету по МСФО в разработке будущих и пересмотре уже существующих МСФО, в продвижении гармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчётности, путём обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов к учётной интерпретации;

2)помогать национальным органам стандартизации в разработке национальных стандартов;

3)помогать составителям финансовой отчётности в применении МСФО;

4)помогать аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчётности МСФО;

5)помогать пользователям финансовой отчётности, составленной в соответствии с МСФО, в интерпретации содержащейся в ней информации.

3.2. Пользователи финансовой отчётности и их информационные потребности

Финансовая отчётность общего назначения предназначена для широкого круга пользователей. В Концепции определены группы пользователей финансовой отчётности, а также их информационные потребности.

26

1.Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться: покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Именно на интересы этой группы ориентирована международная отчётность.

2.Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, а также в информации, которая позволяет им оценить способность своей компании обеспечить заработную плату, пенсию, трудоустройство. Работникам небезразлична информация об отношении руководства к участию сотрудников в принятии решений, об условиях работы в целом, о перспективах карьерного роста.

3.Заимодавцы интересуются информацией, позволяющей им определить, будет ли заём и причитающиеся проценты выплачены в срок.

4.Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией,

которая даёт им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.

5.Покупатели интересуются информацией о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от неё.

6.Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний.

7.Общественность интересует информация о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне её деятельности. На местном уровне компании и общество совместно решают проблемы занятости, экологии, здравоохранения и обеспечения безопасности. Эту категорию пользователей интересует информация, которая может быть и нефинансовой.

3.3. Основополагающие допущения в финансовой отчётности

Основополагающими допущениями в финансовой отчётности являются учёт по методу начисления и непрерывность деятельности.

1. Учёт по методу начисления. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчётность составляется по методу начисления. Согласно

27

этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность периодов, к которым относятся. Финансовая отчётность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая будет важна для пользователей при принятии экономических решений.

2. Непрерывность деятельности. Финансовая отчётность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается ликвидироваться, не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчётность должна составляться на другой основе и применяемая основа должна раскрываться.

3.4. Качественные характеристики информации финансовой отчётности

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчётности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

1.Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчётности, является её доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания

всфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учёта и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчётности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определёнными пользователями.

2.Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной,

28

когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации серьёзное влияние оказывает её характер и существенность. Определение существенности, соответствующее современным требованиям, дано в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».

3.Надёжность. Информация является надёжной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на неё, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

4.Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчётность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность разных компаний с тем, чтобы оценивать их

относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении её существования, равно как для разных компаний.

3.5. Элементы финансовой отчётности

Финансовая отчётность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются

элементами финансовой отчётности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

29

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчёте о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

3.6. Оценка элементов финансовой отчётности

Оценка – это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчётности должны признаваться и отражаться в балансе и отчёте о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчётности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов, к которым относятся перечисленные ниже.

1. Фактическая стоимость приобретения (она же историческая или первоначальная). Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена). Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях, например налог на прибыль, по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2.Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для исполнения обязательств в настоящий момент.

3.Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может

30

быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их исполнения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Чаще других компании используют фактическую стоимость в качестве основы измерения. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости продажи, а пенсионные обязательства – по их дисконтированной стоимости. Более того, в целях учёта влияния изменения цен на неденежные активы компании нередко используют метод учёта по текущей (восстановительной) стоимости.

В настоящее время основной тенденцией в международном учёте и финансовой отчётности является переход к оценке статей по справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости в Концепции не рассматривается, сущность данной оценки раскрывается в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

3.7. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

МСФО (IFRS) 13 даёт определение справедливой стоимости, излагает основу для оценки справедливой стоимости и требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учётом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой

31

стоимости в обоих случаях одна и та же – определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

Если цена на идентичный актив или обязательство не наблюдается на рынке, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование уместных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка использовали бы при определении стоимости актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является уместным фактором при оценке справедливой стоимости.

Вопределении справедливой стоимости особое внимание уделяется активам

иобязательствам, потому что они являются основным объектом бухгалтерской оценки. Кроме того, МСФО (IFRS) 13 должен применяться в отношении собственных долевых инструментов предприятия, оцениваемых по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 13 применяется в том случае, когда какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости или раскрытие информации об оценках справедливой стоимости (а также таких оценках, как справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, основанных на справедливой стоимости или раскрытии информации о таких оценках), за исключением определённых случаев.

Оценка справедливой стоимости требует от предприятия выяснения всех указанных ниже моментов:

1) конкретный актив или обязательство, являющееся объектом оценки (в соответствии с его единицей учёта);

2) в отношении нефинансового актива, исходное условие оценки, являющееся приемлемым для оценки (в соответствии с его наилучшим и наиболее эффективным использованием);

3) основной (или наиболее выгодный) для актива или обязательства рынок;

32

4) метод или методы оценки, приемлемые для определения справедливой стоимости, с учётом наличия данных для разработки исходных данных, представляющих допущения, которые использовались бы участниками рынка при установлении цены на актив или обязательство, а также уровня в иерархии справедливой стоимости, к которому относятся эти исходные данные.

3.8. Концепция временной стоимости денег

Концепция временной стоимости денег широко используется при решении ряда вопросов бухгалтерского учёта, таких, как отражение сделок по аренде, кредиторской и дебиторской задолженности, операции с облигациями и другими ценными бумагами, планирование привлечения капитала и определение его источников, оценка и переоценка активов и др.

В основе концепции лежит положение о том, что одна и та же сумма денег сегодня стоит больше, чем спустя некоторое время, например, через год, потому что эта сумма может быть использована для получения дохода.

Будущая стоимость имеющейся в наличии сейчас суммы денег через год равна её сегодняшней номинальной стоимости плюс доход на неё, выраженный в процентах.

Аналогично тому, как стоимость сегодняшних денег может быть выражена в деньгах будущих, так и стоимость будущих денег может быть выражена в деньгах сегодняшних как их текущая (приведённая) стоимость.

Процент можно рассматривать как плату за использование денег, которую их владелец получает, а пользователь отдаёт. Выплаты процента имеют место как в случае непосредственного займа, так и во всех других случаях, когда возникает вопрос о стоимости денег во времени: при оплате поставляемых или приобретаемых услуг в течение нескольких периодов времени, оценке альтернативных инвестиционных решений, вариантов закупки оборудования и т.д.

С позиций бухгалтерского учёта важно различать затраты на выплату процента и процентные доходы, а также собственно процент и основную сумму, на которую он начисляется.

Процент, как правило, устанавливается в виде ставки за определённый период, а величина процентных выплат определяется на основе суммы, на которую начисляется процент, ставки процента и числа периодов. Обычно в качестве такого периода берётся год, однако есть контракты, в которых оговаривается и другая протяжённость периода, за который выплачивается

33

процент: полугодие, месяц, квартал. В отсутствие указания периода начисления процента в качестве такового подразумевается год. Принципиальное значение имеет классификация процентов на простые и сложные. Различие между ними возникает при начислении процентов в течение нескольких периодов (лет).

При использовании простых процентов их сумма не меняется от периода к периоду, поскольку неизменной остаётся основная сумма, на которую они начисляются.

Начисление сложных процентов производится в тех случаях, когда по истечении одного периода процентные выплаты и основная сумма складываются и полученный результат является базой для начисления процента в следующий период. Причём такая процедура используется в течение всех периодов при переходе от одного из них к другому.

Начисление сложных процентов на инвестицию 1 000 тыс. руб. под 10% годовых сроком на 3 года представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Начисление сложных процентов, тыс. руб.

Для расчёта будущей стоимости рубля сегодня или текущей стоимости рубля в будущем применяются следующие методы:

последовательный расчёт процентных выплат от периода к периоду на основании ставки процента, основной суммы и числа периодов (таблица 1);

использование математических формул зависимости процентных выплат от основной суммы, ставки процента и числа периодов;

использование таблиц значений текущей и будущей стоимости одного рубля (приложения В, Г);

использование специализированных калькуляторов и компьютерных программ.

Для упрощения расчёта будущей стоимости имеющейся сегодня суммы денег или текущей стоимости суммы, которую необходимо получить в будущем, используется следующий математический приём: расчёты проводятся применительно не ко всей основной сумме, а к одному рублю, после чего их ре-

34

зультаты умножаются на размер суммы. Определяемая таким способом будущая стоимость одного рубля называется будущей стоимостью единицы.

Будущая стоимость 1 рубля при сложном проценте вычисляется по формуле

где i – процентная ставка;

n – количество периодов.

Текущая (приведённая) стоимость 1 рубля при сложном проценте в будущем определяется в обратном порядке путём процедуры, часто называемой сложным дисконтированием, и вычисляется по формуле

(2)

На основе принципов будущей и текущей стоимости осуществляются расчёты применительно как к одной основной сумме, вкладываемой единовременно, так и к нескольким основным суммам, вкладываемым в течение нескольких периодов равномерными частями, – аннуитету. На каждую из этих частей начисляются сложные проценты. Такая часть называется аннуитетным платежом.

Аннуитеты делятся на два вида в зависимости от того, выплачиваются аннуитетные платежи (с соответствующим начислением сложных процентов) в конце или в начале очередного периода. В первом случае речь идёт о так называемом обыкновенном аннуитете, или аннуитете постнумерандо, во втором – об аннуитете пренумерандо. При отсутствии указания на конкретный вид аннуитета имеется в виду обыкновенный аннуитет.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3

1. На интересы какой группы пользователей ориентирована международная финансовая отчётность?

а) налоговые органы; б) общественность;

в) инвесторы и акционеры; г) органы статистики.

35

2. В чём состоит сущность допущения учёта по методу начисления?

а) результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения;

б) результаты операций и прочих событий признаются тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены.

3. В чём состоит сущность допущения непрерывности деятельности?

а) компания может нуждаться в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности;

б) компания действует и будет действовать в обозримом будущем.

4. Какую качественную характеристику описывает следующее определение: «Информация … тогда, когда информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки»?

а) понятность; б) уместность; в) надёжность;

г) сопоставимость.

5.Может ли исключаться из финансовой отчётности информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, только из-за того, что она является слишком сложной для понимания определёнными пользователями?

а) может; б) не может;

в) по усмотрению предприятия.

6.Какие элементы финансовой отчётности непосредственно связаны с измерением финансового положения в балансе?

а) доходы и расходы; б) доходы, расходы и капитал;

в) активы, обязательства и капитал; г) активы и доходы.

36

7. Какой элемент финансовой отчётности характеризует следующее определение «… – это ресурсы, контролируемые компанией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды»?

а) капитал; б) доходы; в) активы.

8. Какой элемент финансовой отчётности характеризует следующее определение «… – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств»?

а) доходы; б) капитал; в) расходы.

9. Какой элемент финансовой отчётности характеризует следующее определение «… – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала»?

а) обязательства; б) капитал; в) расходы.

10. Какой метод оценки используется, когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую в настоящее время можно выручить от продажи актива?

а) справедливая стоимость; б) возможная стоимость продажи;

в) дисконтированная стоимость.

37

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3

Задание 1

Определите, что из перечисленного ниже является активом, и обоснуйте ответ.

1.Груда ржавого железа, которую можно сдать на металлолом и получить

1000 рублей, потратив 2 000 рублей на транспортировку к приёмному пункту.

2.Муниципальный физкультурно-оздоровительный комплекс, находящийся за территорией завода, благодаря которому в целом условия труда работников завода существенно улучшаются.

3.Выгоды, которые ожидаются за счёт продаж в будущем году.

4.Земельная собственность, которую компания получает безвозмездно от государства для создания парка отдыха в рамках программы правительства по привлечению туристов в страну. Справедливая стоимость земельной собственности может быть надёжно оценена, и компания контролирует создание и функционирование парка отдыха.

5.Заказ на материалы, которые ещё только будут доставлены

Задание 2

Определите, какая сумма будет находиться на счёте компании через 4,5 года, если она инвестирует 450 000 рублей под сложный годовой процент 14% с начислением процентов два раза в год?

Задание 3

Производственная компания приобрела в кредит станок за 1 100 000 рублей, обязавшись выплатить его стоимость полностью по истечении 5 лет при ставке сложного процента 16% годовых.

Определите, какую сумму компания выплатит при начислении процентов:

1)раз в год;

2)раз в полгода;

3)раз в квартал.

38

Задание 4

Строительная компания инвестирует сегодня 2 000 000 рублей.

Определите, какова будет сумма инвестиции, если начисление производится один раз в год:

1)через 5 лет при ставке сложного процента 9%?

2)через 7 лет при ставке сложного процента 12%?

3)через 15 лет при ставке сложного процента 14%?

Задание 5

Производственная компания планирует инвестировать 1 500 000 рублей в инновационный проект.

Определите, какой должна быть ставка доходности при сложном проценте, чтобы компания через 10 лет получила 4 000 000 рублей?

Задание 6

Производственная компания планирует инвестировать 1 000 000 рублей в фонд, который предлагает доход 6% годовых при сложном проценте.

Определите, через сколько лет инвестиция компании увеличится до 1 504 000 рублей?

Задание 7

Постоянный клиент заплатит за приобретённую продукцию с согласия компании 300 000 рублей через 9 месяцев.

Определите, каковы будут потери компании при этом, если она могла бы получать 12% годовых при сложном проценте, вложив эти деньги в расширение своего бизнеса?

Задание 8

Энергетическая компания планирует направить 3 000 000 рублей на восстановление окружающей среды через 5 лет, при ставке сложного процента

10%.