Шестая схема: отсрочка в уплате налога на прибыль и оптимизация по нему с помощью формирования резерва расходов на ремонт основных средств.
Если создать резерв предстоящих расходов на предполагаемый ремонт основных средств, то допускается ежемесячное списание одинаковых сумм на ремонт основных средств. При этом возможно перенести определенную часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а свободные денежные средства использовать на текущие расходы.
Седьмая схема оптимизации налога на прибыль за счет переподготовки кадров. В соответствии с Письмом Минфина России № 03-03-04/2/252 от 30 ноября 2006 г. предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Восьмая схема оптимизации налога на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга. В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
3. Оптимизация зарплатных налогов
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Обычно НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая общую сумму, которую физическое лицо получает на руки. Такой процесс можно назвать «удержанием», при этом юридическое лицо, осуществляющее данной удержание называется «налоговым агентом». Самым ярким примером является налогообложение заработной платы, т.к. работники получают ее уже за вычетом НДФЛ.
Первая схема оптимизации НДФЛ ввиду социальных и имущественных налоговых вычетов. Ст. 219 и 220 Налогового кодекса РФ предусматриваются социальные и имущественные налоговые вычеты. Если обратиться к правоприменительной практике судов, то можно сделать вывод, что суды в большинстве случаев поддерживают физических лиц – налогоплательщиков.
Предложенная схема оптимизации НДФЛ является, безусловно, «чистой». Главным преимуществом такой схемы является признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.
Вторая схема оптимизации НДФЛ при «использовании» индивидуальных предпринимателей. Это наиболее распространенная и актуальная схема оптимизации зарплатных налогов. При наличии в организации сотрудников, которые получают большой доход, необходимо «перевести» таких лиц в статус индивидуального предпринимателя, соответственно налогообложение должно быть упрощенное, с объектом «доходы». В этом случае ИП от уплаты НДФЛ освобождается, а налогоплательщик облагается налогом по ставке 6%.
Третья схема попытки оптимизации НДФЛ при помощи задержки заработной платы. Данный метод является радикальным, т.к. зачастую использование этого метода приводит к штрафам и пеням. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данный метод просто-напросто приводит к уменьшению экономического эффекта от деятельности организации. Однако существует способ, при котором этот метод довольно эффективен - если процесс задержки, к примеру, выплаты зарплаты четко контролировать и даже планировать, однако эта процедура под силу только квалифицированным специалистам, т.к. здесь помимо бухгалтерского необходим и экономический анализ ситуации.
При этом в соответствии трудовым законодательством в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в простой письменной форме, приостановить работу на весь период вплоть до выплаты задержанной суммы. Однако и в этом случае специалист может найти лазейку, например ст. 142 Трудового кодекса РФ предусматривает условия и ситуации, при которых приостановка работы не допускается.