Оптимизация налога на прибыль
Квалификация определенных расходов в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль вызывает у налогоплательщиков определенные трудности с исчислением налога на прибыль.
Статья 246 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в Российской Федерации.
Стоит отметить, что от налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством освобождаются юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.
«Налогооблагаемые доходы организаций за текущий год» – «Вычитаемые расходы организации за текущий год» = «Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет» – «Убытки прошлых лет» = «Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год (1-2-3)» * «Налоговая ставка (4)» = «Налог на прибыль (1-2-3)»* «4» |
Первая схема представляет собой формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль. В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ устанавливается порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, к таковым действиям следует отнести: 1) юридические лица (исключение составляют кредитные организации) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. 2) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Исходя из сказанного, кассовый метод считается оптимальным для применения, т.к. в данном случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли лишь по мере поступления фактической оплаты за услуги, товар либо работу. По сути это означает, что пока выполненные по акту работы, услуги, либо реализованный товар не оплачены, фактических доходов для целей налогообложения не имеется.
По второй схеме экономию можно получить при помощи платежей по налогу на прибыль, путем признания косвенных расходов вместо прямых. Наиболее выгодно для потенциальных налогоплательщиков большую часть затрат включать в состав косвенных расходов. Основанием для этого служит их отличие от прямых расходов, которые можно зачислить в расчет налога на прибыль в том же периоде, в котором они и были образованы, тогда как списание прямых расходов может занять очень длительный период времени, и при этом может потребовать распределения на остатки незавершенных, готовых и отгруженных товаров.
Если брать такую схему за основу, то у юридического лица вообще все затраты могут быть отнесены к косвенным расходам.
Третья схема предполагает уменьшение налога на прибыль исходя из увелечения сферы деятельности. При этом юридическому лицу необходимо получить компетентную информацию о том, насколько стабильно положение предприятия на рынке, среди потенциальных конкурентов, а также предусмотреть возможность возникновения потенциальных рисков, подобрав возможные пути решения возникающих проблем. Для этого можно воспользоваться профессиональными консультационными услугами маркетологов. Помимо этого можно привлечь различные юридические фирмы, для подготовки нового пакета документов, для вновь открываемой деятельности. Для распространения информации стоит обратиться в рекламные агентства. Все вышеперечисленные услуги указываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Четвертая схема подразумевает присоединение убыточной организации в целях экономии налога на прибыль. В соответствии с п.5 ст.283 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
П. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Стоит заметить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Пятую схему экономии налога на прибыль составляет реализация так называемого «испорченного товара». Не существует такого товара, который не мог бы по каким-либо причинам испортиться. В дальнейшем испорченный товар либо просто списывают (это может касаться продуктов, цветов и т.д.), либо распродают по более низкой цене (например, книги, компьютеры, одежда и т.д.), что наиболее актуально для России. Для того, чтобы реализовать такой некачественный товар, необходимо заинтересовать покупателей – это может быть либо реклама, либо резкое снижение цены на него, хотя одно без другого редко существует. При проведении инвентаризации необходимо указать сумму порчи товара в ведомости учета, помимо этого сниженную цену товара, а также сумму, на которую был уценен данный товар, необходимо указать при составлении акта о порче товара. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).