Налоговые схемы
Наверное, большинство российских налогоплательщиков слышало о неких «чудодейственных» способах экономии налогов, суть которых состоит в том, чтобы формально соблюдая требования закона, облегчить свое налоговое бремя. Это и есть так называемые способы налоговой оптимизации или налогового планирования, а проще говоря - налоговые схемы.
Каждому, кто захочет воспользоваться налоговыми схемами, необходимо иметь в виду: хотя получение российским налогоплательщиком налоговой выгоды номинально и не запрещено законом, на практике использование налоговых схем в подавляющем большинстве случаев оборачивается для хозяйствующих субъектов катастрофой.
Активное использование российскими налогоплательщиками различных налоговых схем давно привело к противостоянию бизнеса и государства. Но если еще несколько лет назад знания налоговых органов о налоговом планировании были весьма ограничены и носили бессистемный характер, а в практике предъявления претензий в суде отсутствовало единообразие даже в схожих ситуациях, то сегодня ситуация резко изменилась.
Знания и опыт в отношении налоговых схем, которые приобрели налоговые органы в ходе проведения проверок и в судебных спорах, систематизируются ими с тем, чтобы в дальнейшем можно было их легко и просто разоблачать. Ряд «классических налоговых схем» по уклонению от налогообложения уже раскрыты и описаны налоговиками, более того – доведены до сведения каждого налогового инспектора. Также в виде оформленного документа Федеральная налоговая служба (ФНС России) «узаконила» 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков.
1. Оптимизация ндс
По статистическим данным общий объем поступления средств в бюджет НДС ежегодно снижается. Можно утверждать, что основной причиной этого является распространенные на сегодняшний день налоговые схемы оптимизации НДС, применяемые юридическими лицами.
После внесения изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ значительно уменьшилось количество применения налоговых схем по оптимизации НДС. Ввиду актуальности вопроса представляется необходимым раскрыть его более подробно. НДС - это косвенный налог. Точнее сказать, налог, который должен быть возмещен покупателями сверх основной суммы договорной стоимости продаваемого товара. Такая характерная черта, присущая НДС, предопределяет потребность в списании сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости товара, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Стоит отметить, что также НДС уплачивается с суммы начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда и некоторых видов других расходов.
При рассмотрении этого вопроса необходимо оперировать такими основными понятиями, как «исходящий НДС» и «входящий НДС». Если взять за основу общий случай, то предприятие обязано начислять НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей - это и будет «исходящий НДС». При этом стоит заметить, что это предприятие может уменьшить начисленный налог на суммы «входящего НДС». Это возможно, если предприятие само совершало некие покупки. А вот конечная разница между двумя налогами: начисленным с продаж и «входящим» налогом по покупкам и подлежит уплате в бюджет.
«Исходящий НДС» - «входящий НДС» = «НДС, уплачиваемый в бюджет» |
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ, плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. И наиболее значимое для нас – это лица, которые в соответствии с законом не являются налогоплательщиками НДС:
лица, перешедшие на упрощенную систему НДС;
получившие освобождение от уплаты НДС;
перешедшие на уплату единого налога (здесь стоит сделать оговорку, что это исключение и применяется оно только по тем видам деятельности, которые в соответствии с законом облагаются этим налогом).
Однако данное правило не действует в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации. Опираясь на Налоговый кодекс РФ, необходимо сказать, что НДС облагаются товары, услуги, а также работы, которые были реализованы только на территории Российской Федерации. В случаях, если реализация товара будет произведена за границей, то уплачивать НДС не нужно
Очень остро на сегодняшний день стоит вопрос о получении права на освобождение от обязанностей плательщика НДС. В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ право на освобождение от обязанности уплаты НДС получают организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
Юридические лица, получившие право на освобождение от уплаты НДС, обязаны включить «входящий НДС» в перечень своих затрат. А, следовательно, они не могут предъявить к вычету из бюджета сумму «входящего» налога.
На практике не редки случаи, когда в целях ухода от уплаты НДС применяются определенные действия: продавец передает определенный товар в уставной капитал покупателя, затем продавец покидает состав учредителей, а при выходе из него, продавец получает свою долю в денежном эквиваленте. Исходя из этих действий, все получают, что хотели (покупатель – ценности, продавец – денежные средства). При этом НДС уплачивать вообще необходимости не возникает. Это получается исходя из законодательства, которое не предусматривает обложение налогом вклад в уставный капитал и получение его обратно.
В данном случае есть одно «но!», дело в том, что регистрация изменений в учредительных документах занимает определенное время. Можно привести очень яркие примеры отсутствия документов на предприятиях, при этом, рассмотрев самый популярный ответ налогоплательщика на вопрос: а где документы? – налогоплательщики отвечают, - они сгорели либо утеряны. При удержании налога на прибыль и НДС предусматривается ответственность по неуплате, и, возможно, срок директору, который подобное преступление выполнил.
Наиболее распространенная схема оптимизации НДС при продаже имущества с использованием договора простого товарищества. Для этого юридические лица действуют следующим образом: вносятся денежные средства в совместную деятельность, затем товар передается в совместную деятельность — соответственно, получаются денежные средства от совместной деятельности и товары от совместной деятельности.
Статья 346.11 Налогового кодекса РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения организациям, под которыми, согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следующий способ избежать уплаты НДС при реализации объектов основных средств, ранее используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС. Для этого продавец основных средств учреждает юридическое лицо, при этом уставным капиталом являются основные средства, которые предполагается реализовать. В соответствии с п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ - данная операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При этом остаточная стоимость находящихся в уставном капитале основных средств образует стоимость принадлежащих ему акций созданной (управляющей) организации. После чего продавец смело реализует акции (часть в уставом капитале) управляющей организации фактическому покупателю основных средств. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ такая сделка не подлежит обложению НДС.
Схема, по которой не уплачивается НДС с авансов, предусматривает заключение с продавцом договора займа. При этом в договоре поставки необходимо исключить условие о предоплате. Взамен этого стоит заключить с поставщиком договор займа. Таким способом можно избежать необходимости уплачивать НДС с авансов. На самом деле эта схема оптимизации НДС применяется на протяжении десятилетий и налоговиков ею уже удивить просто невозможно.
Вообще для оптимизации НДС возможно использование и множества других схем. Например, экономия на платежах НДС при фактической реализации товара; либо оптимизации НДС с использованием векселей; можно использовать факторинг как схему минимизации НДС; применять зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях; упрощенная система налогообложения и т.д.