Коротка характеристика статті Балансу «Довгострокові фінансові інвестиції»

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000р. №91.

Фінансові інвестиції повинні оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з її придбанням.

Фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) обліковуються по-особливому - за методом участі в капіталі.

Асоційоване підприємство – підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (понад 25 відсотків) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Особливістю відображення інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, є те, що на дату балансу вони відображаються з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Відповідно балансова вартість фінансових інвестицій підлягає збільшенню (зменшенню) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період. Водночас балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій підлягає також збільшенню (зменшенню) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об'єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок прибутку або збитку).

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення.

Інші фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно встановити неможливо, відображаються на дату балансу за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопичено" амортизації дисконту

Різниця між собівартістю та вартістю погашення інвестицій у боргові цінні папери амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Метод ефективної ставки відсотка - це метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Враховуючи наведені вимоги Положення 12, перевіркою слід охопити:

• правильність відображення первісної вартості фінансових інвестицій та подальшої їх оцінки (у т. ч. підстави для визначення їх справедливої вартості);

• правильність обліку фінансових інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства, для спільної діяльності, а також довгострокових фінансових інвестицій до погашення та інших;

• правильність документального оформлення і відображення в обліку операцій з цінними паперами.