Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте основные виды планирования.

2. Каковы основные инструменты стратегического планирования?

3. Какие показатели рассматриваются при разработке годового плана деятельности предприятия?

4. Какие показатели характеризуют деятельность предприятия в стоимостном выражении?

5. Как определяется годовой объем буровых работ в сметной стоимости?

6. Как формируется объем реализации продукции в денежном выражении?

10. Управленческий учет

Управленческий учет направлен в основном на изучение динамики затрат и описание их поведения. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т. е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производственной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. В таком случае для определения величины прибыли на основе арифметического метода можно использовать следующую формулу:

Пр = Вр – З = Ц* V - (З_пост +З_{уд. перем}*V), (10. 1)

где Пр – прибыль, ден. ед.,

Вр – выручка от реализации продукции, ден. ед.,

З – совокупные затраты. ден. ед.,

Ц – цена единицы продукции, ден. ед.,

V – объем продаж в натуральном выражении,

З_пост – постоянные затраты, ден. ед.,

З_{уд. перем} – переменные затраты на единицу продукции, ден. ед.

На базе управленческого учета, как правило, принимаются следующие решения:

- анализ безубыточности производства,

- планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации,

- определение специальной цены на продукцию,

- решение о том, производить или покупать.

Анализ безубыточности — сопоставление совокупных затрат с выручкой от реализации для ряда значений объема продаж с целью определения точки безубыточности. Проводится, например, при определении оптимального набора ресурсов для анализа соотношения между затратами и прибылью.

Точка безубыточности - это величина объема продаж, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая прибыли.

Таким образом, объем продаж в точке безубыточности в стоимостном выражении равен

Зmin = Зпост +З перем,

(10. 2)

где З_min - объем продаж в точке безубыточности,

- переменные затраты в точке безубыточности.

В стоимостном выражении уровень безубыточности определяется по следующей формуле:

,

(10. 3)

где V - объем продаж в стоимостном выражении.

В натуральном выражении количество единиц проданных товаров в точке безубыточности равно:

, где Ц – цена единицы изделия.

(10. 4)

Точка безубыточности позволяет определить, за каким уровнем продаж обеспечивается рентабельность продаж, что изображено схематически на рис. 10. 1.

Рис. 10.1. Определение точки безубыточности

Для любой организации важно правильно определить точку безубыточности, так как эта точка ориентирует организацию на объем реализации, необходимый для получения прибыли.

При проведении анализа безубыточности используется также маржинальный подход. На основе данного метода определяется маржинальный доход постоянных затрат и формирования прибыли, который определяется как разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции.

МД = Вр З перем,

(10. 5)

где МД – маржинальный доход, ден. ед.

Из определения вклада на покрытие также следует

МД = З пост + Пр

(10. 5)

или

V * МД_ед = З _пост + Пр, (10.6)

где МД_ед – маржинальный доход на единицу продукции, ден. ед.

Эти формулы облегчают расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, издержек и прибыли.

Рассматривается также понятие «запас финансовой прочности» - предел безопасности. Это оценка дополнительного, то есть сверх уровня безубыточности, объема продаж:

, (10. 7)

где ЗФП - запас финансовой прочности, %.

Влияние структуры издержек на прибыль определяется на основе операционного рычага - количественной оценки изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации:

, (10. 8)

где ОР - операционный рычаг, %.

Операционный рычаг показывает, на сколько изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск. Чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение

Иногда есть возможность перенести часть переменных издержек в разряд постоянных, и наоборот (например, когда менеджерам по продажам устанавливаются фиксированные оклады, вместо уплаты комиссионных от объемов продаж). Это отразится на финансовых показателях, в частности, на величине операционного рычага. Последнее важно, поскольку значение операционного рычага для данного уровня продаж во многом определяет стратегию предприятия.

задачи

Задача 10.1.

Исходные данные представлены в таблице.

Показатель	Количество единиц продукции, шт	На единицу продукции, д. ед	Итого, д. ед.
Продажи	12000	250	3000000
Суммарные затраты			2796000
Сырье и материалы	12000	95	1140000
Электроэнергия (силовая)	12000	45	540000
Зарплата основных рабочих	12000	20	240000
Всего переменных затрат	12000	160	1920000
Общецеховые расходы	-	-	445000
Общезаводские расходы	-	-	431000
Всего постоянных затрат	-	-	876000
Прибыль	12000	17	204000

По представленным данным машиностроительного завода, реализующего продукцию для нефтедобывающего предприятия, ответить на вопросы:

1. Сколько единиц продукции необходимо продать, чтобы покрыть все затраты?

2. Каков маржинальный доход?

3. Какой будет прибыль при увеличении объема продаж на 10 %?

4. Какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на 10 %?

5. Сколько единиц продукции необходимо продать, чтобы получить прибыль 250000 ден. ед.?

6. Какой должна бать цена, чтобы, продав 12000 тыс. шт., получить прибыль 250000 ден. ед.?

7. Сколько единиц нужно продать, чтобы достигнуть уровня безубыточности?

8. Определить запас финансовой прочности и операционный рычаг.

9. Как отразится перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек на финансовых результатах. Какую стратегию можно рекомендовать?

Решение:

1. Необходимый объем продаж (точка безубыточности)

д.ед.

Минимальное количество продукции, которое нужно продать, чтобы покрыть все затраты:

шт.

Только продажа дополнительно единицы продукции сверх уровня (точки) безубыточности будет приносить предприятию прибыль.

2. МД = 3000000-1920000 = 1080000 д.ед.

МД_ед = 250 – 160 = 90 д.ед.

3. Пр = МД- З _пост = V*Кр*МД_ед - З _пост,

где Кр – коэффициент, учитывающий изменение объема продаж.

Пр = 12000*(1+0,1)*90 – 876000 = 312000 д.ед.

При увеличении объема продаж на 10 % прибыль увеличится на 52,9%.

4. Пр = 12000*90 – 876000*(1+0,1) = 116400 д.ед.

При увеличении постоянных издержек на 10% прибыль уменьшится на 42,9%.

4. Желаемая прибыль составит 250000 д.ед.

5. V*МД_ед = З _пост + Пр, следовательно,

шт.

Чтобы получить прибыль 250000 д.ед., нужно продать 12512 шт.

6. д.ед.

Чтобы получить прибыль 250000 д.ед., нужно продать по цене 253,9 д. ед. 12000 единиц продукции.

7. Уровень безубыточности в натуральном выражении

шт.

Уровень безубыточности будет достигнут, если предприятие продаст 9734 шт. продукции.

8. Запас финансовой прочности

.

Объемы производства продукции на машиностроительном предприятии могут снизиться на 18,9% прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.

Операционный рычаг

.

Операционный рычаг равен 5,29, то есть при увеличении объема продаж выше точки безубыточности на 1%, прибыль увеличится на 5,29%, наоборот, при снижении объема продаж прибыль уменьшится в той же пропорции.

9. Перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек и расчет финансовых показателей представлено в таблице.

Уменьшение переменных затрат на 10% при фиксированной величине суммарных издержек привело к увеличению уровня безубыточности на 3,5%. Это же изменение дает увеличение уровня операционного рычага на 17,8%, то есть ощутимый рост производственного риска.

Показатель	Первый вариант	Второй вариант	Отклонение, %
Продажи	3000000	3000000	0
Переменные затраты	1920000	1728000	-10,0
Маржинальный доход	1080000	1272000	17,8
Постоянные затраты	876000	1068000	21,9
Суммарные затраты	2796000	2796000	0
Прибыль	204000	204000	0
Точка безубыточности	2433333,3	2433333,3	0
Уровень операционного рычага	5,29	6,24	17,8
Запас финансовой прочности, %	18,9	16,0	-15,1

Во втором варианте необходимо контролировать объемы реализации: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте. Это ведет к выбору стратегии, нацеленной на рост объемов реализации.

Задача 10.2.

Предприятие в отчетном году произвело 48 597 ед. продукции, цена реализации = 4,9 ден. ед./шт., валовая себестоимость - 223 304 ден. ед., в т.ч. постоянные затраты 40 579 ден. ед. Предполагается, что в плановом году объем производства составит 70% от объема производства в отчетном периоде. Предприятие имеет возможность увеличить объем продаж, если согласится принять дополнительный заказ на выпуск 12 000 ед. продукции по цене 4,4 ден. ед./шт., причем дополнительный заказ предполагает увеличение постоянных затрат на 3 382 ден. ед.

Целесообразно ли принимать дополнительный заказ?

Решение:

1. Переменные затраты:

а) на весь объем производства в отчетном году

З_перем = 223 304 – 40 579 = 182 725 ден. ед.

б) на единицу продукции З_{уд.перем} = 182 725 / 48 579 = 3,76 ден. ед./шт.

2. Объем производства в плановом периоде без доп. заказа:

V = 70%*48 579 = 34 017,9 шт.

Показатель	Плановый период без доп. заказа	Плановый период с доп. заказом
Валовые переменные затраты, ден. ед.	3,76*34017,9 = 127 907,3	3,76* (34 017,9+12 000) = 173 027,3
Валовые затраты, ден. ед.	127 907,3+40 579 = 168 486,3	173 027,3+40 579+3 382 = 216 988,3
Прибыль, ден. ед.	-1 798,6	2 499,4

Предприятию целесообразно принять дополнительный заказ.