- •Учет товаров в организациях торговли
- •1. Нормативное регулирование учета товаров
- •2. Понятие товаров. Понятие, виды торговли. Задачи учета товарно-материальных ценностей в торговых организациях
- •3. Принципы учета товарных операций
- •4. Документальное оформление движения товаров
- •5. Методы оценки товаров
- •5. Синтетический и аналитический учет товаров
- •6. Учет торговой наценки
- •Реализованная наценка
- •Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за июль 20хх года
- •Изменение торговой наценки
- •7. Учет расходов на продажу в торговых организациях
- •8. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
5. Синтетический и аналитический учет товаров
Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
Операции поступления, перемещения и выбытия товаров в бухгалтерском учете отражаются на балансовых и забалансовых счетах учета. На балансовых счетах учитываются товары, являющиеся собственностью организации, на забалансовых – товары, находящиеся на временном хранении или пользовании.
В организациях торговли, на балансовых счетах, товарные операции отражаются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости или продажным ценам (в организациях розничной торговли), в соответствии с выбранной учетной политикой.
К счету 41 предусмотрены следующие субсчета:
41.1 «Товары на складах» – учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т.п.;
41.2 «Товары в розничной торговле» – учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием;
41.3 «Тара под товаром и порожняя»;
41.4 «Покупные изделия».
Аналитический учет по счету 41 ведется:
по материально-ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров;
наименованиям, включающим сорт, вид и т.п. характеристики товара;
по партиям поставок товаров (в случае необходимости).
Нормативными документами предусмотрено также использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При учете товаров по продажным ценам (в организациях розничной торговли) разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка».
Счет 42 не может применяться самостоятельно, без счета 41.
При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется в ситуации, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наценок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
В случае, когда товары покупателю отгружены, а выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров) или право собственности на товары к покупателю не перешло, операции отгрузки отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Так же, этот счет используется при отражении продажи товаров по посредническим договорам (комиссии, агентским и т.п.).
Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения (хранения) товаров и номенклатурным наименованиям товаров.
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в сопроводительных документах. Продавец на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. Покупатель использует счет 002 для учета поступивших товаров, собственником которых он еще не стал (например, отказался от товаров в силу их недоброкачественности или в случаях, предусмотренных договором поставки).
Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров и по наименованиям товаров.
В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и с переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа товаров производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.
При оптовой продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12.
При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы.
При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС.
Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.
При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее – ККТ).
Сфера применения ККТ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
При приобретении товаров за наличный расчет юридические лица имеют право на вычеты НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков, в которых выделена сумма налога на добавленную стоимость.
В случаях, когда покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица, организации и индивидуальные предприниматели-продавцы обязаны в установленном порядке выдавать счета-фактуры.
Счета-фактуры продавцов при реализации товаров организациям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
Продажа товаров, определение и признание выручки от продажи товаров и др. осуществляются в том же порядке, что и при продаже готовой продукции. Поэтому практически все нормы, изложенные для учета операций по продаже готовой продукции, в том числе и налоговые аспекты, справедливы и в отношении операций по продаже товаров.
Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.
Выручка от продажи товаров, осуществляемая торговыми организациями юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 (субсчет 90.1 «Выручка»).
Выручка от продажи товаров за наличный расчет, осуществляемая организациями розничной торговли физическим лицам (в частности, населению), отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 (субсчет 90.1 «Выручка»),
При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Таблица 1 – Поступление товаров (по договору оценка товаров производится в рублях, оплата после поступления товара)
Первичный документ Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Акт о приемке товара № ТОРГ-1, Товарная накладная № ТОРГ-12 Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар |
Сумма согласно стоимости товара по расчетным документам, без НДС |
41 |
60.1 |
|
|
Счет–фактура Отражен входной НДС |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика |
19.3 |
60.1 |
|
|
Договор с организацией-перевозчиком. Акт сдачи-приемки выполненных работ по доставке Учтена стоимость доставки товара до склада покупателя |
|
|
|
а) учетной политикой предусмотрено, что транспортные расходы включаются в стоимость товаров |
Сумма в соответствии с условиями договора с перевозчиком |
41 |
60.1 |
|
б) учетной политикой предусмотрено, что транспортные расходы относятся на торговые издержки |
Сумма в соответствии с условиями договора с перевозчиком |
44 |
60.1 |
|
|
|
Счет–фактура Выделен НДС со стоимости доставки товаров |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика |
19.3 |
60.1 |
Первичный документ Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Договоры, акты, счета Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет, учетной политикой закреплено: |
|
|
|
прочие расходы включаются в стоимость товаров |
41 |
60.1 |
||
прочие расходы относятся на торговые издержки |
44 |
60.1 |
||
|
|
Счет–фактура Выделен НДС от прочих расходов |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика |
19.3 |
60.1 |
|
|
Банковская выписка, платежные документы. Расходный кассовый ордер № КО-2 Оплачена задолженность поставщику |
Сумма кредиторской задолженности покупателя, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой |
60.1 |
50,51 |
|
|
Акт о приемке товара № ТОРГ-1, Товарная накладная № ТОРГ-12, Счет–фактура, Запись в книгу покупок Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
Сумма по счетам-фактурам поставщика (эта же сумма должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, в договоре и накладных на поставку товара) |
68.2 |
19.3 |
Таблица 2 – Поступление товаров (по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)
Первичный документ Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Банковская выписка, платежные документы, Расходный кассовый ордер № КО-2 Выплачен аванс поставщику |
Сумма согласно условиям договора, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой |
60.2 |
50,51 |
|
|
Акт о приемке товара № ТОРГ-1, Товарная накладная № ТОРГ-12 Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар |
Сумма согласно стоимости товара по расчетным документам, без НДС |
41 |
60.1 |
|
|
Счет-фактура Отражен входной НДС |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика |
19.3 |
60.1 |
|
|
Справка-расчет бухгалтерии Проведен зачет аванса выданного |
Сумма согласно расчету, на сумму поставленного товара, в том числе НДС |
60.1 |
60.2 |
|
|
Акт о приемке товара № ТОРГ-1, Товарная накладная № ТОРГ-12, Счет–фактура, Запись в книгу покупок Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
Сумма по счетам-фактурам поставщика (эта же сумма должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах в договоре и накладных на поставку товара) |
68.2 |
19.3 |
Таблица 3 – Поступление товаров (оценка товаров производится в условных единицах, предоплата)
Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Выплачен аванс поставщику |
Сумма равна стоимости товара согласно условиям договора в у.е., умноженная на курс у.е. на дату оплаты, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой |
60.2 |
50,51 |
|
|
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода права собственности на товар |
В бухгалтерском учете стоимость равна стоимости оплаты (суммовая разница не возникает согласно п. 6.ПБУ 5/01). В налоговом учете суммовая разница не возникает, если по договору стоимость товара определяется по курсу на дату оплаты. Суммовая разница возникает если согласно условиям договора стоимость товаров определяется по курсу на дату перехода права собственности, или НЕ ОПРЕДЕЛЕНА согласно пп.2 п.7.ст.271 и п.9.ст.272 НК РФ ч. II |
41 |
60.1 |
|
|
Отражен входной НДС |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика и платежном документе |
19.3 |
60.1 |
|
|
Проведен зачет аванса выданного |
Сумма согласно расчету, на сумму поставленного товара, в том числе НДС |
60.1 |
60.2 |
Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
Сумма равна сумме НДС, выделенной в платежном документе и сумме НДС по счетам-фактурам поставщика |
68.2 |
19.3 |
Таблица 4 – Поступление товаров (по договору оценка товаров производится в условных единицах, оплата после поставки товара)
Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
|||||
Дебет |
Кредит |
||||||
|
|
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар |
В бухгалтерском учете сумма равна стоимости товаров по курсу на дату перехода права собственности согласно п.6 ПБУ 5/01 и не подлежит изменению п.12 ПБУ 5/01 |
41 |
60.1 |
|||
|
|
Отражен входной НДС |
Сумма согласно сумме НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика и платежном документе |
19.3 |
60.1 |
|||
|
|
Оплачена задолженность поставщику |
Сумма кредиторской задолженности покупателя согласно условиям договора |
60.1 |
50,51 |
|||
|
|
СТОРНО сторнирован НДС «Входной НДС» |
Сумма равна сумме по проводке № 2 |
19.3 |
60.1 |
|||
|
|
Отражен «Входной НДС по оплате» |
Сумма равна сумме НДС, выделенной в платежных документах |
19.3 |
60.1 |
|||
|
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
Сумма равна сумме НДС, выделенной в платежном документе |
68.2 |
19.3 |
|||
|
|
Отражена в учете суммовая разница между стоимостью оприходованных товаров, исчисленной по курсу на дату принятия к учету и дату оплаты. Если в учетной политике предприятия определено использование счета 16, все суммовые разницы собираются в течение месяца на этом счете и в конце месяца списываются на счета учета затрат или финансовый результат |
Сумма согласно расчетам бухгалтерии |
91.2 (60.1)
16 (60.1) 91.2(44) |
60.1 (90.1)
60.1 (16) 16 |
|||
Таблица 5 – Реализация товаров на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю
Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
|||||
Дебет |
Кредит |
||||||
По договору оценка товаров производится в рублях, оплата производится после поставки товара |
|||||||
|
|
Товары переданы покупателю по продажной стоимости |
Продажная стоимость реализуемых товаров, в том числе НДС |
62.1 |
90.1 |
|||
|
|
Списана себестоимость товаров |
Сумма определяется методом списания: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по ФИФО. |
90.2 |
41 |
|||
|
|
Начислен НДС на реализацию товаров |
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164 НК РФ ч. II) процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов, полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II) |
90.3 |
68.2 |
|||
|
|
Товар оплачен покупателем |
Сумма равна задолженности покупателя перед продавцом, НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой |
50,51 |
61.1 |
|||
По договору оценка товаров производится в рублях, авансовая оплата товара |
|||||||
|
|
Покупатель сделал аванс |
НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой |
50,51 |
61.2 |
|||
Содержание операции |
Сумма |
Корр. счета |
|||||
Дебет |
Кредит |
||||||
|
|
Начислен НДС с аванса |
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II) процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов, полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II) |
62.2 |
68.2 |
|||
|
|
Товары переданы покупателю по продажной стоимости |
Продажная стоимость реализуемых товаров, в том числе НДС |
62.1 |
90.1 |
|||
|
|
НДС с аванса принят к вычету |
|
68.2 |
62.2 |
|||
|
|
Зачет аванса |
|
62.2 |
62.1 |
|||
|
|
Списана себестоимость товаров |
Сумма определяется методом списания: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по ФИФО. |
90.2 |
41 |
|||
|
|
Начислен НДС на реализацию товаров |
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II) процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов, полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II) |
90.3 |
68.2 |
|||
По договору право собственности на товар переходит в момент оплаты |
|||||||
|
|
Отгружены покупателю товары Тара под товарами |
Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС |
45
45 |
41.1
41.2 |
|||
|
|
Товар оплачен покупателем |
Сумма равна задолженности покупателя перед продавцом, НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой |
50,51 |
61.1 |
|||
|
|
Списаны реализованные товары |
Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС |
90.2 |
45 |
|||
|
|
Начислен НДС на реализацию товаров |
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II) процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов, полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II) |
90.3 |
68.2 |
|||