3.2 Общая оценка структуры и динамики чистой прибыли организации

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации – выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап I предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения и темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей ее формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а также увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности.

Таблица 5

Динамика факторов формирования чистой прибыли организации

показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
1.Выручка (нетто)
2.Себестоимость
3.Валовая прибыль
4.Коммерческие расходы
5.Управленческие расходы
6.Прибыль (убыток) от продаж
7.Проценты к получению
8.Проценты к уплате
9.Доходы от участия в других организациях
10.Прочие доходы
11.Прочие расходы
12.Итого прочих доходов (за минусомрасходов)
13.Прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль)
14.Отложенные налоговые активы
15.Отложенные налоговые обязательства
16.Текущий налог на прибыль
17.Чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода

Этап II включает расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявить причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе III проводится расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли (II и III этапы означают проведение вертикального анализа).

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных элементов формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения.

Таблица 6

Динамика структуры прибыли до налогообложения

показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+,-) (гр. 4 – гр.2)
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс.руб.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6
1.Прибыль (убыток) от продаж
2.Проценты к получению
3.Проценты к уплате
4.Доходы от участия в других организациях
5.Прочие доходы
6.Прочие расходы
7.Сальдо прочих доходов и расходов
8.Прибыль (убыток) до налогообложения
9.Текущий налог на прибыль - ОНА +ОНО
10.Чистая прибыль (непокрытый убыток)

Простейшим способом оценки «качества» финансовых результатов, реальности их динамики является расчет и анализ изменения трех групп соотношений:

1)соотношения расходов по обычным видам деятельности с выручкой от продаж:

Себестоимость / Выручка от продаж;

Коммерческие расходы / Выручка от продаж;

Управленческие расходы / Выручка от продаж.

По динамике этих отношений можно судить о том, насколько эффективно осуществляются в организации различные функции управления (производственная, коммерческо-сбытовая, административно-управленческая), а также о способности организации управлять расходами. Тенденция к росту названных соотношений может свидетельствовать о существующих в организации проблемах контроля расходования средств;

2)соотношения показателей прибыли (убытка) с выручкой от продажи:

Прибыль (убыток) от продаж / Выручка от продаж

(позволяет оценить реальный уровень эффективности управления продажами в организации);

Прибыль (убыток) до налогообложения / Выручка от продаж

(высокое значение соотношения говорит о существенном влиянии на конечный финансовый результат прочих доходов и расходов; учитывая их непостоянный (случайный) характер, сложившаяся ситуация свидетельствует о низком качестве чистой прибыли);

Чистая прибыль (убыток) / Выручка от продаж (характеризует рентабельность реализованной продукции).

Каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Последний показатель является обобщающим, а расчет двух других используется для лучшего понимания причин его изменения.

Цель расчета приведенных соотношений и анализа их динамики – подтверждение стабильности получения чистой прибыли с каждого рубля продаж.

Сравнение второго и третьего соотношения позволяет установить влияние на конечный финансовый результат налогового фактора, а также чрезвычайных доходов и расходов, носящих экстраординарный характер и не зависящих от уровня эффективности деятельности организации;

3)соотношение выручки от продаж и стоимости активов (капитала) организации (позволяет оценить реальную динамику доходности капитала и деятельности организации в целом).

Существуют и другие более глубокие и сложные приемы оценки «качества» финансовых результатов.