книги2 / 156-1

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России для анализа налоговой нагрузки государства предлагает следующую формулу ее расчета:

ТП – таможенные пошлины; СВ – страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование;

ПНП – прочие налоговые платежи за период (без учета государственной пошлины); ВВП – величина внутреннего валового продукта за период.

ФНС России при формировании налогового паспорта субъекта Российской Федерации в расчетах налоговой нагрузки (раздел 10) учитывает администрируемые им виды налоговых доходов (без страховых взносов), поступающие в консолидированный бюджет соответствующего субъекта РФ, и соотносит их общий размер с валовым региональным продуктом субъекта федерации. При этом расчеты приводятся как по всем налоговым поступлениям, так и по отдельным видам налогов и сборов.

Данный подход лежит в основе расчета основного относительного показателя налоговой нагрузки региона – общего коэффициента налогообложения (налоговой обеспеченности бюджета).

Расчет и анализ динамики за 2018–2021 гг. общего коэффициента налоговой обеспеченности бюджета Смоленской области приведены в таблице 5.11.

Таблица 5.11

Расчет и анализ общего коэффициента налогообложения (налоговой обеспеченности бюджета) Смоленской области в 2018–2021 гг.

231

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Доля налогов в величине ВРП Смоленской области имеет тенденцию к снижению в 2020 году почти до 10%, что вызвано опережающими темпами роста ВРП над темпами роста налоговых доходов и характеризует снижение налоговой независимости региона. Но в 2021 году уровень налоговой обеспеченности Смоленского региона увеличился и практически вернулся к уровню 2018 года (12%).

Для сравнения общего коэффициента налогообложения Смоленской области с другими регионами приведены расчеты среднего уровня налоговой нагрузки в ЦФО за 2020 год в таблице 5.12.

Таблица 5.12 Расчет среднего уровня налоговой нагрузки по ЦФО в 2020 году

Как видно, налоговая нагрузка по регионам распределяется непропорционально. Например, налоговая нагрузка в Орловской области составляет 8,13%, тогда как, например, в Рязанской области –

232

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

19,55%. Для наглядности построим диаграмму, в которой отразим сравнение уровня налоговой нагрузки по регионам (рис. 5.17).

Самая высокая налоговая нагрузка отмечается в Рязанской и Ярославской областях, тогда как в Орловской, Тамбовской, Белгородской и Брянской областях – низкий уровень налоговой обеспеченности бюджета. Смоленская область в этом случае, по уровню налоговой нагрузки примерно в середине выборки, но не достигает среднего значения по ЦФО. Соответственно, в Смоленской области есть потенциал для улучшения показателя налоговой обеспеченности бюджета.

Структура и динамика налоговой нагрузки Смоленской области по видам налогов за период 2018–2021 гг. представлена в таблице 5.13.

Как видим резких колебаний налоговой нагрузки в анализируемом периоде не наблюдается, за исключением налога на прибыль организаций. Он демонстрирует увеличение налоговой нагрузки более чем на 40% за период и обеспечивает рост налоговой нагрузки в целом по региону на 1,5% или прирост на 14,29% в 2021 году. Поскольку по остальным налогам отмечается тенденция на снижение уровня налоговой нагрузки (по налогу на имущество организаций, акцизам и НДФЛ), другие налоги отличаются стабильным уровнем налоговой нагрузки на протяжении всего периода (транспортный и земельный налоги).

Рис. 5.17. Налоговая нагрузка по регионам ЦФО в 2020 году, %

233

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Для анализа и оценки налогового бремени в регионе помимо общего коэффициента налогообложения рассчитываются частные относительные показатели налоговой нагрузки в регионе, различающиеся целями и задачами их применения.

Для оценки уровня налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций используется соотношение данного налога с основным собственным источником – прибылью прибыльных организаций:

Днпо = НПО / П × 100%, (4)

где НПО – сумма поступлений налога на прибыль организаций в бюджет региона; П – величина прибыли прибыльных организаций региона.

Расчет и анализ коэффициента Кнпо по Смоленской области в 2018 – 2020 гг. приведен в таблице 5.14.

234

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

Таблица 5.14

Расчет и анализ доли налога на прибыль в величине прибыли Смоленской области в 2018 – 2020 гг.

Как видим, за 2018–2020 гг. наблюдается сокращение доли налога на прибыль организаций в величине прибыли с 57 до 43%, что характеризует снижение налоговой нагрузки на прибыль Смоленских организаций на 14%. Это связано с ростом налоговых льгот и преференций при реализации мероприятий государственной поддержки пострадавшим от пандемии отраслям, а также влиянием отложенных налоговых активов (обязательств).

Однако данный коэффициент не учитывает изменения доли организаций в регионе, которые не уплачивают налог на прибыль вследствие получения убытков. Для чего следует использовать коэффициент налогообложения финансового результата (прибыли) организаций региона:

Кфр = ФН / СФР, (5) где ФН – сумма фактических налоговых поступлений в бюджет региона; П – сальдированный финансовый результат (прибыль за вычетом

убытков).

Расчет и анализ коэффициента Кфр по Смоленской области в 2018–2020 гг. приведен в таблице 5.15.

235

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Таблица 5.15

Расчет и анализ коэффициента налогообложения финансового результата (прибыли) Смоленской области за 2018–2020 гг.

Значение коэффициента налогообложения прибыли, превышающее 1, показывает, что налоги, уплачиваемые организациями региона в консолидированный бюджет Смоленской области, превышают их конечный финансовый результат (в 2020 году – в 2 раза). Резкое увеличение показателя связано с ростом убытков, полученных коммерческими организациями региона.

Для корректировки налоговых имущественных выплат в регионе производится расчет и оценка коэффициента налогообложения имущества:

где НИМ – сумма фактических поступлений налогов на имущество в бюджет региона; БСос – полная балансовая стоимость основных средств субъекта

Российской Федерации на конец года.

Расчет и анализ коэффициента Кним по Смоленской области в 2018–2020 гг. приведен в таблице 5.16.

236

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

Таблица 5.16

Расчет и анализ коэффициента налогообложения имущества Смоленской области в 2018–2020 гг.

Налоговая нагрузка организаций Смоленской области по имущественным налогам невелика и направлена на сокращение. Снижение коэффициента связано с замедлением темпов роста величины износа вследствие обновления машин, оборудования и технологий организаций, и направлено на инвестиционное развитие Смоленской области.

Налоговую нагрузку на доходы физических лиц (эффективную налоговую ставку подоходного налогообложения физических лиц) можно оценить определением доли налога на доходы физических лиц в реальных денежных доходах населения региона:

Дндфл = НДФЛ / РДнас × 100%, (7) где НДФЛ – сумма поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет региона; РДнас – реальные денежные доходы населения региона;

Расчет и анализ доли налога на доходы физических лиц в реальных денежных доходах населения Смоленской области в 2018–2020 гг. приведен в таблице 5.17.

237

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Таблица 5.17

Расчет и анализ налоговой нагрузки по НДФЛ населения Смоленской области в 2018–2020 гг.

Как видим темпы роста подоходного налога опережают темпы роста реальных денежных доходов населения Смоленской области, что усиливает налоговую нагрузку на доходы физических лиц. Одной из причин является, как сокращение доходов населения в период пандемии, так и потребительской активности (особенно в части покупки дорогостоящих объектов недвижимости и автотранспорта), что отразилось на уменьшении возможности получения вычетов. Вместе с тем, в сравнении с другими регионами, налоговая нагрузка в Смоленской области существенно ниже.

Для анализа и оценки налоговой нагрузки на душу населения региона используется целая система показателей, учитывающих в своих расчетах активное и неактивное население и различные виды налоговых платежей:

–коэффициент налогообложения доходов работников, занятых

вэкономике региона:

– коэффициент налогообложения населения, занятого в эконо-

где СЧзн – среднегодовая численность работников, занятых в экономике региона;

– коэффициент налогообложения на душу населения региона:

где СЧн – среднегодовая численность населения региона;

238

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

– коэффициент налогообложения на душу экономически активного населения региона:

Кн/эан = ФН / СЧэан, (11) где СЧэан – среднегодовая численность экономически активного населения региона.

Расчет и анализ налоговой нагрузки на душу населения в Смоленской области в 2018–2020 гг. приведен в таблице 5.18.

Таблица 5.18

Расчет и анализ налоговой нагрузки на душу населения региона Смоленской области в 2018–2020 гг.

239