- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
Налог на добавленную стоимость является относительно "молодым" косвенным налогом. Он стал активно инсталлироваться в национальные налоговые системы со 2-й половины XX в. Проведение экономических реформ в Российской Федерации в начале 1990-х годов также способствовало введению этого налога в российскую налоговую систему <1>.
--------------------------------
<1> См.: Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Нерезиденты в составе плательщиков НДС специально не выделяются в отдельную группу. НК РФ (ст. 143) к налогоплательщикам данного налога относит организации в целом, а также индивидуальных предпринимателей и лиц, обязанных уплачивать НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза Беларуси, Казахстана и России (далее - Таможенный союз). Вместе с тем НК РФ предусматривает некоторые особенности уплаты НДС организациями-нерезидентами. Более того, налоговым законодательством может определяться особый статус отдельных категорий налогоплательщиков, включая нерезидентов. Так, не признаются плательщиками НДС организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, в отношении операций, совершаемых ими при подготовке и проведении указанных Игр (п. 2 ст. 143 НК РФ).
Международными соглашениями России могут устанавливаться специальные правила налогообложения <1> либо затрагиваться различные аспекты деятельности российских и иностранных организаций (их представительств и филиалов), непосредственно связанные с исчислением и уплатой НДС <2>. Поэтому положения таких соглашений становятся неотъемлемой частью правового регулирования НДС <3>.
--------------------------------
<1> См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000 // СЗ РФ. 2001. N 34. Ст. 3483.
<2> См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об особенностях правового регулирования деятельности предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта от 18 октября 1996 г.
<3> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12.
В НК РФ отсутствует подробное специальное регулирование отношений, возникающих при уплате НДС, стороной которых являются нерезиденты (иностранные организации). Возможность избежать излишней детализации обусловлена, как представляется, следующими факторами. С одной стороны, правила уплаты НДС предусматривают использование института налоговых агентов, которые обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, если иностранная организация не может исполнить налоговые обязательства самостоятельно. С другой стороны, для целей взимания НДС (как и в рамках регулирования налога на прибыль) определен порядок постановки на налоговый учет иностранных организаций. Последним предоставляется право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ <1>.
--------------------------------
<1> Стоит отметить, что Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н, также установили безусловную обязанность для иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, постановки на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления ее деятельности.
Исходя из общих правил регулирования НДС, нерезиденты при осуществлении деятельности на территории РФ могут выступать в качестве:
- самостоятельного, "активного" налогоплательщика, выполняя в полном объеме установленные обязанности по исчислению и уплате НДС;
- номинального, "пассивного" налогоплательщика, когда расчет налога и перечисление его в бюджет осуществляет налоговый агент;
- налогового агента по уплате НДС;
- носителя налога как потребителя товаров (работ, услуг), в цене которых заложена сумма НДС.
Объектом обложения НДС признаются следующие операции, совершаемые на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ):
- реализация (в том числе передача) на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) <1>;
--------------------------------
<1> В случае если российская организация реализует товары иностранному покупателю с целью их вывоза (экспорта) за пределы территории РФ, и к последнему право собственности на эти товары переходит до их отгрузки и вывоза из России, то база по НДС определяется на момент перехода указанного права (и, соответственно, возникает обязанность по уплате НДС). См.: письмо Минфина РФ от 31.01.2013 N 03-07-08/1914.
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Поскольку "внутренние" косвенные налоги непосредственно связаны с деятельностью на российской территории, ключевым моментом является юридическая "привязка" объектов налогообложения к данной территории. Налоговое законодательство дифференцированно подходит к определению места реализации товаров и работ (услуг). В отношении первых таким местом признается территория РФ при наличии одного из следующих обстоятельств:
- товар находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (ст. 147 НК РФ).
Более сложные правила и критерии используются для юридической локализации места реализации работ и услуг. Во-первых, законодатель предлагает различные подходы к решению проблемы в зависимости от содержания работ (услуг), места получения их результата, вида имущества, с которым связаны предоставляемые услуги (оказываемые работы) и т.д. Во-вторых, НК РФ одновременно использует и позитивное, и негативное определение места оказания услуг (работ), соответственно, признавая (или не признавая) таким местом территорию РФ. Данные правила подробно изложены в ст. 148 НК РФ. Не ставя целью ее пересказ, тем не менее можно отметить те из них, которые прямо либо косвенно отражаются на налогообложении деятельности нерезидентов в России. Для целей исчисления и уплаты НДС местом реализации работ (услуг), в частности, признается территория РФ, если работы (услуги):
- связаны непосредственно с земельными участками, участками недр и всем, что прочно связано с землей (зданиями, сооружениями, объектами незавершенного строительства), а также с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на российской территории;
- фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- непосредственно связаны с перевозкой и (или) транспортировкой, за исключением услуг (работ), относящихся к перевозке и (или) транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, и они оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
- выполняются в процессе деятельности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемой на территории РФ;
- оказываются покупателю, который осуществляет деятельность на территории РФ.
Применение последнего критерия - "местонахождения покупателя" имеет следующие особенности.
Во-первых, он применяется к определенным видам работ (услуг). К ним относятся:
- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- разработка программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации <1>;
--------------------------------
<1> См. также, например: Постановление Президиума ВАС РФ от 02.08.2005 N 2617/05 по делу N А55-7375/2004-30.
- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ <1>;
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Овчарова Е.В. Определение места реализации консультационных услуг для исчисления налога на добавленную стоимость // Налогообложение иностранных компаний в России: Сборник материалов правоприменительной практики / Сост. Е.В. Овчарова. М.: Статут, 2004. Вып. 1. С. 31 - 40.
- предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
- оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания перечисленных выше услуг;
- передача единиц (прав на них) сокращения выбросов, полученных в рамках реализации международных проектов ООН <1>;
--------------------------------
<1> См.: Киотский протокол к Рамочной конвенции ООН об изменении климата от 11 декабря 1997 г. // СЗ РФ. 2005. N 10. Ст. 764.
- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, которые соответствуют требованиям, установленным подп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ;
- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации в части выполнения иных видов работ (оказания видов услуг).
Во-вторых, НК РФ специально уточняет содержание понятия "место осуществления деятельности покупателя". Таким местом считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных работ (услуг) на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, местонахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождения постоянного представительства, если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство, места жительства физического лица. Аналогичным образом определяется и общее (т.е. когда НК РФ не содержит специальных уточнений) понятие "место осуществления деятельности" для организаций (индивидуальных предпринимателей), выполняющих работы (оказывающих услуги). Основными документами, подтверждающими место выполнения работ и услуг, являются соответствующий контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ или услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> См. также, например: Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/528-08 по делу N А40-80686/06-128-521.