- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
2.3. Источник дохода
Зачет суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве, может быть предоставлен только в отношении налога, уплаченного (удержанного) в этом государстве с тех доходов, которые являются доходами от источников в данном государстве. В связи с чем еще раз хотелось бы обратить внимание на проблему точного уяснений различия между понятиями "источник дохода" и "источник выплаты".
В качестве иллюстрации можно взять за основу пример, предложенный Л.В. Полежаровой. Вознаграждение, полученное за выполненные российской организацией работы (услуги) на территории РФ, является доходом данной организации от источников в России. Если такие работы и услуги указанная организация выполнит в пользу иностранной фирмы, последняя при их оплате становится источником выплаты. В данной ситуации источник выплаты является иностранным, а источник дохода - российским. "Необходимо учитывать, что в случае удержания в иностранном государстве налогов с доходов, источником которых является Российская Федерация, зачет по таким налогам в отношении таких доходов неправомерен. В этом случае организации следует обратиться в налоговый орган иностранного государства за возвратом неправомерно уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога" <1>. Как уже отмечалось выше, если положения НК РФ не позволяют однозначно квалифицировать полученные налогоплательщиком доходы как доходы от источников в Российской Федерации либо как доходы от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 42 НК РФ).
--------------------------------
<1> Полежарова Л.В. Об устранении международного двойного налогообложения российских организаций // Финансы. 2006. N 11. С. 38 - 39.
2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
В случае если российская организация получает за рубежом доходы и несет связанные с их получением расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по иной, чем указана в п. 1 ст. 284 НК РФ, ставке, данная организация обязана вести раздельный учет таких доходов и расходов, поскольку налоговая база в этом случае определяется индивидуально для каждой ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Кроме того, внутренним законодательством и международными соглашениями могут устанавливаться ограничения или специальные правила по проведению зачета при налогообложении определенных видов доходов. В настоящее время такие правила проведения зачета применяются в отношении дивидендов. В соответствии с п. 1 ст. 275 Кодекса налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму аналогичного налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. По общему правилу зачет сумм налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных в иностранном государстве, может быть предоставлен только в случае наличия соглашения, действующего в отношениях России с данным государством и предусматривающего соответствующие положения.
При расчете налога на прибыль по иностранным доходам российская организация не вправе исключить из налогооблагаемой базы суммы налогов, уплаченных в иностранных государствах. Это следует из формального прочтения абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ: "При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)" <1>. Аргументами в пользу допустимости учета прочих иностранных налогов при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут служить положения подп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ, не запрещающие рассматривать такие налоги в качестве других обоснованных и подтвержденных расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
--------------------------------
<1> По общему правилу данные суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако если рассматривать первый вариант как ситуацию, вытекающую из применения специальной нормы по отношению к общим правилам регулирования учета расходов, то доводы, предложенные в пользу второй конструкции, не работают. Возможно, в данной логике формулируются разъяснения Минфина, итоговым выводом которых является невозможность учета иностранных налогов при определении базы по налогу на прибыль <1>. Впрочем, такая позиция является не единственной: в правоприменительной практике нашел применение и второй из названных подходов <2>.
--------------------------------
<1> См., например: письма Минфина РФ от 28.02.2011 N 03-0306/1/112 и от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226.
<2> См., например: Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7048/09-С2 по делу N А76-29030/2008-33-847/59; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009; Постановление ФАС Центрального округа от 13.10.2011 по делу N А62-439/2011; письмо ФНС РФ от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31; письмо ФНС РФ от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь".
Как уже было отмечено, применение процедуры зачета суммы налога на прибыль, уплаченного (удержанного) с доходов российской организации в иностранном государстве, допускается только при условии, что данный налог сопоставим (аналогичен) налогу на прибыль организаций, установленному НК РФ. Сопоставимость налогов выражается в первую очередь в тождественности их элементов.
Для подтверждения сопоставимости указанных налогов российская организация в соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации о зарубежных доходах указывает в последней название удержанного (уплаченного) налога. При этом к Декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.
Разрешается зачет только фактически уплаченного за рубежом налога при уплате налога на прибыль в Российской Федерации (после включения доходов и расходов по подразделению в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации в целом по организации). Другими словами, зачет используется как метод избежания двойного налогообложения после его фактического возникновения. Если с одного и того же дохода налог не уплачивался за рубежом и (или) в России, то не возникает двойного налогообложения и, соответственно, основания для проведения зачета <1>.
--------------------------------
<1> См. также: письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072631 "О порядке зачета налога на прибыль, удержанного с дохода российской организации в Республике Казахстан".
Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 НК РФ). Сумма удержанного (уплаченного) за границей налога отражается в Декларации о зарубежных доходах в рублях по курсу Банка России на дату его удержания (уплаты).
Зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) с дохода российской организации на территории иностранного государства (кроме дивидендов <1>), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Российской Федерацией и данным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения <2>. Более того, в отсутствие такого соглашения предусмотренный НК РФ зачет выступает как способ решения устранения повторного налогообложения.
--------------------------------
<1> Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (п. 1 ст. 275).
<2> См., например: письма Минфина РФ от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236 и от 05.12.2012 N 03-08-05.
Для проведения зачета уплаченных в иностранных государствах налогов с полученных там же доходов российская организация должна вычислить предельную сумму таких налогов, которая может быть зачтена при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. В этих целях в соответствии с гл. 25 НК РФ определяется налоговая база по полученным за рубежом доходам (с учетом принятых в установленном порядке расходов, связанных с получением этих доходов) и применяется ставка налога на прибыль, предусмотренная НК РФ к данному виду облагаемого дохода. Полученный результат и является предельной суммой зачета. Если последняя превышает сумму налога на прибыль, возврат или перенос на последующие периоды разницы не допускается (равно как и ее учет в составе расходов для целей налогообложения прибыли).
Если в отношении определенных видов доходов налоговая база по налогу на прибыль в Российской Федерации определяется отдельно или в отношении их применяются различные ставки налога, расчет предельной суммы зачета должен производиться отдельно к каждому такому виду доходов. Как отметила Л.В. Полежарова, "предельную сумму зачета следует рассчитывать отдельно как по каждому виду дохода от зарубежных источников, так и по каждому государству, где получен доход, согласно гл. 25 Налогового кодекса. Предельные суммы зачета складываются для расчета общей предельной суммы зачета налога" <1>.
--------------------------------
<1> Полежарова Л.В. Налогообложение зарубежных доходов российской фирмы // Российский налоговый курьер. 2006. N 16; СПС "КонсультантПлюс".
Сумма налога, уплаченного (удержанного) за рубежом с доходов российской организации и засчитываемая при уплате ею налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ. За основу распределения берется удельный вес суммы налога на прибыль в указанные бюджеты.
Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Матиташвили А.А. Подразделение за рубежом: как исчислить налоги и отчитаться // Российский налоговый курьер. 2010. N 7; СПС "КонсультантПлюс".