4. Учет финансовых результатов

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

• от обычной деятельности;

• от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему.

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

3. Особенности подготовки и проведения инвентаризации активов и обязательств зао «Константиново»

3.1 Порядок инвентаризации основных средств и нематериальных активов

Инвентаризация — одна из процедур контроля над сохранностью имущества компании. Суть ее в сопоставлении фактического наличия ценностей (денег, оборудования, зданий, а также обязательств) с данными бухучета.

Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется следующими законодательными актами:

• методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);

• положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);

• законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проводить инвентаризацию компания должна не только по собственному имуществу, но и по взятому на хранение или арендованному. Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в присутствии материально ответственного лица либо руководителя коллектива, если речь идет о коллективной материальной ответственности.

Инвентаризация основных средств должна осуществляться не реже 1 раза в 3 года, а библиотечных фондов не реже 1 раза в 5 лет (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Точные сроки проведения инвентаризаций определяются компанией самостоятельно. Как правило, инвентаризация ОС проводится перед годовой отчетностью. Однако законодательством установлены случаи, в которых компания обязана провести инвентаризацию:

• передача имущества в аренду;

• реорганизация;

• ликвидация;

• продажа имущества;

• смена материально ответственных лиц или руководителя коллектива (а также по требованию членов коллектива или при выбытии из коллектива больше половины его участников — для участников договора о коллективной ответственности);

• установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

• перед составлением бухгалтерской отчетности за год;

• чрезвычайные ситуации.

Порядок инвентаризации основных средств устанавливает руководитель компании в соответствии с действующим законодательством.

Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:

1. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22.

В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров, специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.

Все проводимые компанией инвентаризации должны быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные документы по ОС компании. Материально ответственные лица письменно подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.

Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:

• сведения, которые подтверждают права собственности компании на здания;

• техпаспорта и иную техдокументацию;

• регистры аналитического учета;

• наличие документов на объекты природных ресурсов, принадлежащие компании.

2. Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в описи по форме ИНВ-1 название ОС, назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.

Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение, мощность.

Однотипные ОС, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в описи указываются по наименованиям с указанием количества.

ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в компании (кроме переданных в аренду), например, судно или железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их временного отсутствия.

3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости по форме ИНВ-18.

Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй — для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у них письменные объяснения причин расхождений.

ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и расходов предприятия на ремонт.

На ОС, переданные в аренду или на ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества.

Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и технические показатели.

Неучтенное ОС, выявленное в ходе инвентаризации, чиновники требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с рыночной стоимостью и фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Инвентаризация – это основной метод контроля сохранности имущества. В ходе ревизии проверяют наличие объектов, факты сопоставляют с данными бухучета. Нематериальные активы инвентаризируют, как и все балансовое имущество, но с учетом особенностей, установленных Приказом Минфина от 13.06.1995 №49. Кратко, инвентаризация нематериальных активов – это проверка документации, подтверждающей права компании на использование НМА, и правильности учета объектов на счетах. То есть уточняется, правомерно ли конкретный объект учтен в балансе по счету 04 и корректность бухгалтерских записей по приему/выбытию. В отличие от основных средств по таким инвентарным объектам контролируется не физическое наличие, а место и факт использования. Правила проведения инвентаризации НМА: Периодичность и частоту проверок устанавливает руководитель в общих внутренних правилах по проведению инвентаризации. Обязательно проведение до составления годового отчета, при смене материально ответственных сотрудников, при установлении хищения, в случае чрезвычайных ситуаций и при ликвидации организации. Инвентаризацию проводит специально сформированная комиссия, состав которой утверждает руководитель компании (приказ по ф. ИНВ-22). В комиссию входят представители руководства, бухгалтерии и профильные специалисты. Комиссия приступает к работе только при присутствии всех членов. Обязательно участие лиц, персонально отвечающих за сохранность правоустанавливающей документации на инвентаризуемые объекты. До начала проверки комиссия получает последние документы и отчеты о постановке на учет/выбытии НМА. Результаты ревизии фиксируются в инвентаризационных описях (актах) в 2-х экземплярах в конце каждого рабочего дня. Описи подписывают все члены комиссии, а также ответственные за сохранность документов сотрудники. Последние в конце описи расписываются в том, что присутствовали при проверке, что нет претензий и документация принята ими на ответственное хранение. Если комиссия выявила несоответствие учетным данным или неправомерность учета объекта как НМА, то расхождения отражаются в сличительной ведомости. Выявленные итоги расхождений принимают к учету.

Прежде всего, требуется проконтролировать, соответствует ли предмет учета правовой терминологии «нематериальные активы». При этом ревизорам важно понимать, что в состав НМА не включают материальные носители. Проверяются документы на приобретение (создание) НМА: лицензионные, авторские договоры; патенты; свидетельства о регистрации (в т.ч. государственная регистрация); передача исключительных прав. Из содержания документов – есть или нет у компании исключительные права на объект – комиссия делает выводы о правильности отнесения имущества по счету 04 «Нематериальные активы». Обязательно проверяется действительность прав компании по сроку, факт последующей передачи актива и его основания (аренда, переход исключительного права).

Если проверка документации подтвердила верную классификацию актива, далее проверяется правильность учета в инвентарных карточках. На этом этапе контролируется: место использования; корректность определения инвентарного объекта, выделение учетной единицы (один объект или комплекс исходя из самостоятельности функций); своевременность отражения бухгалтерских записей при постановке и списанию на учет; полнота формирования первоначальной стоимости, решение о последующей переоценки и регулярность ее проведения; определение срока полезного использования, способа начисления амортизации и ее ежегодный пересмотр на актуальность. Если проверкой документации выявлено не оприходование или несоответствие инвентарных объектов статусу НМА, эти факты отражаются в сличительной ведомости. Недостача выявляется либо отсутствием (потерей) самого актива или правоустанавливающих документов.

Таким образом, был рассмотрен порядок инвентаризации основных средств и нематериальных активов