3. Учет заемного капитала

Согласно действующему Плану счетов задолженность по различным займам и кредитам в первую очередь делится на краткосрочные и долгосрочные обязательства Долгосрочная задолженность переходит в состав краткосрочной в то время, когда период погашения обязательств составляет менее 365 дней, это сопровождается подобающими бухгалтерскими проводками носить название кредитного договора или договора займа, а со стороны бухгалтерской отчетности – в качестве дебиторской и кредиторской задолженности.

Ключевая особенность – заблаговременная оплата, авансы либо отсрочка платежа, в бухгалтерском балансе отражены в разделах дебиторская задолженность либо долгосрочные и краткосрочные обязательства. Исходя из этого, информация, заключающаяся в отчетности, будет четкой и понятной только лишь пользователям, обладающим знаниями в области бухгалтерского законодательства. При учете того факта, что финансовая отчетность направлена на внешних пользователей, в таком случае расхождения гражданского и бухгалтерского законодательства могут вызвать некорректное чтение и понимание отдельных характеристик, представленных в отчетности.

Учет процентов по заемным средствам, привлеченным с целью приобретения материальных запасов, в бухгалтерском учете осуществляется регулирование следующими положениями:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

- ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно указанных ПБУ проценты по заемным средствам, направленные на покупку запасов, а также начисленные до постановки на учет, значительно повышают их стоимость. На другие операции по начислению процентов распространяется ПБУ 10/99, которое позволяет включать проценты по заемным средствам в сумму операционные расходов.

Исходя из вышеизложенного, очевидно расхождение налогового законодательства, причисляющего проценты за использование заемных средств к категории прочих, и бухгалтерского. Подобным образом, второй метод включения процентов будет более рациональным. В соответствии с ПБУ 15/2008 существует два принципа учета долгосрочной задолженности. Принцип, который выбрало предприятие, закрепляется в его учетной политике. 1-й принцип - учет заемных средств сроком погашения более 12 месяцев до окончания срока договора; 2-й принцип - переносить долгосрочную задолженность в краткосрочную задолженность, в то время, когда по кредитному договору до возврата основной суммы займа остается 365 дней.

По признаку – по уровню актуальности погашения кредита или займа, могут быть: срочные и просроченные. Задолженность, срок погашения у которой не наступил либо продлен (пролонгирован) считается срочной. Задолженность, которая не была оплачена в установленный срок, является просроченной. Кредитовым оборотом выступает процесс получение кредитов либо займов, а также начисление процентов. Дебетовым оборотом выступает процесс возврата кредита либо займа.

В момент осуществления заблаговременной оплаты подрядчикам и поставщикам суммы авансовых платежей должны отражаться по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом учета денежных средств. В момент зачисления авансов и заблаговременной оплаты от потребителей эти суммы отражаются по кредиту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Исходя из этого, важным моментом является то, что предварительная оплата и авансы, либо же отсрочка платежа за товары, продукцию или услуги со стороны действующего законодательства должны рассматриваться в качестве товарного коммерческого кредита.

В случае если размер процентов в договоре не установлен, то он должен быть рассчитан, на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ в момент уплаты всей суммы долга или ее отдельной части. Начисленные проценты относятся к прочим расходам, а также причисляют к финансовому результату предприятия. Если заемные средства применяются для предварительной оплаты, выдачи авансов, которые непосредственно связаны с покупкой материальнопроизводственных запасов, а также будущим выполнением работ и оказанием услуг, то проценты за применение заемных средств относятся к увеличению дебиторской задолженности и отражаются следующей проводкой: Дебет 60,76 Кредит 66, 67.

Впоследствии принятия материально-производственных запасов к учету в момент начисления процентов осуществляется следующая запись: Дебет 10,15 Кредит 60, 76.

Следующие начисления процентов, за полученные кредиты, отмеченные в общем порядке, они присоединяются к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 66, 67. Кредиты необходимы для покупки инвестиционных и других активов. Инвестиционные активы относятся к объектам основных средств, материальным объединениям и прочим подобным активам, на которые необходимо затрачивать значительный период времени, а также вкладывать огромную сумму средств на их приобретение или строительство. Начисленные проценты по кредитам, направленным на приобретение инвестиционных активов, должны быть включены в их первоначальную стоимость и отражаются проводкой: Дебет 08 Кредит 66, 67.

Не включаются затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива, исходя из наступления любого раннего из двух возможных дат: с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету как предмета основных средств либо имущественного объединения; с первого числа месяца, который следует за месяцем фактического начала эксплуатации предмета. Проценты, начисленные за полученные кредиты, включаются в состав прочих затрат, отображаются проводкой: Дебет 91-2 Кредит 66, 67. В момент, выплаты процентов по заемным средствам, образовывается следующая проводка: Дебет 66, 67 Кредит 51. Привлекаются также заемные средства предприятием путем выпуска или продажи облигаций, а также выдачи векселей. В данном случае к счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы». Проценты по причитающимся к оплате облигациям или векселям определяется:

1. По облигациям: расчетная стоимость выпущенных и реализованных облигаций отображена как кредиторская задолженность; причитающаяся прибыль по размещенным облигациям отображена в составе прочих затрат в отчетных периодах, к которым и относятся данные начисления.

2. По векселям: вексельная сумма отображается как кредиторская задолженность; проценты на вексельную сумму учитываются в составе задолженности согласно векселю, на конец периода. Сумма процентов по векселю, по которому были получены денежные средства в качестве займа, добавляется векселедателем в состав прочих затрат.

Существуют два метода включения процентов либо дисконта в состав прочих затрат. Первый метод - проценты либо дисконт включаются в состав расходов после их начисления. Второй метод - проценты либо дисконт с целью размеренного введения их сумм в качестве прибыли за проданные облигации (то есть выданным векселям) учитываются в качестве расходов будущих периодов.

Таким образом, был рассмотрен учет заемного капитала организации.