7399

целью дальнейшей оптимизации инвестиционных затрат и их учета в финансовых бюджетах.

Финансовый бюджет включает бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет по балансовому листу.

Для управления бюджетированием, координации деятельности служб, участвующих в бюджетном процессе, а также разработки проекта бюджета создается бюджетный комитет, возглавляемый директором по экономике и финансам или другим руководителем высшего уровня. Он включает в свой состав главного бухгалтера, начальников и ведущих специалистов маркетингового (коммерческого), планового, финансового и производственного отделов, отдела снабжения, труда и заработной платы и других подразделений. Отдельные частные бюджеты, входящие в сводный бюджет, разрабатывают службы, ответственные за реализацию соответствующих бизнес - процессов.

Разработку бюджета предприятия можно рассматривать как проект, в котором все процессы взаимосвязаны, ограничен период их выполнения и проекта в целом. Роль бюджетного регламента особенно ярко проявляется в процессе разработки сводного бюджета, когда распределяются работы по формированию частных бюджетов по ответственным подразделениям.

Сводный бюджет разрабатывается в три этапа:

1.ответственные подразделения разрабатывают частные бюджеты, которые передаются в бюджетный комитет и в соответствующие

подразделения, где на их основе разрабатывается первый вариант сводного бюджета. Бюджетный комитет уточняет показатели по частным бюджетам (объемам продаж, операционной прибыли) и передает для согласования ответственным подразделениям

2.ответственные подразделения корректируют первоначальные проектировки в соответствии с целевыми показателями и передают соответствующие расчеты в бюджетный комитет

3.бюджетный комитет согласовывает полученные данные, разрабатывает второй вариант проекта бюджета и передает его на утверждение совету

директоров.

После утверждения бюджет становится обязательным для исполнения всеми подразделениями (по закрепленным показателям).

Сроки этапов разработки бюджетов: Годовой бюджет:

1-й этап – до 15 ноября года, предшествующего бюджетному году 2-й этап – до 1 декабря

3-1 этап – до 10 декабря Квартальный бюджет:

1-й этап – до 10-го числа месяца, предшествующего первому месяцу бюджетного квартала 2-й этап – до 15-го числа предбюджетного месяца

3-й этап – до 1-го числа первого месяца бюджетного квартала

Месячный бюджет:

1-й этап – до 20-го числа месяца, предшествующего плановому 2-й этап – до 1-го числа планового месяца

Различают годовой, квартальный и месячный бюджеты продаж. Годовой бюджет продаж с помесячной разбивкой формирует отдел маркетинга во взаимодействии с другими службами. Проект годового бюджета продаж представляется в бюджетный комитет до 1 октября года, предшествующему бюджетному. Бюджет разрабатывается в натуральном и стоимостном выражении в разрезе основной номенклатуры и потребителей. Данный бюджет отличает большая неопределенность его показателей: объемов продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому на начальной стадии разработки он является прогнозом. Для его обоснования следует использовать несколько методов, а затем на основе качественного анализа целесообразно сформулировать наиболее вероятное предположение о будущей динамике объемов продаж и цен.

Прогнозирование на основе договоров (оценок) с клиентами позволяет получить наибольшую достоверность оценок, особенно если используются уже заключенные договора, охватывающие значительную часть продукции. Технически данный метод трудно применить при большом числе клиентов и их нестабильном составе.

Прогнозирование на основе трендовых кривых может быть использовано для разработки прогноза при наличии устойчивых тенденций продаж и при

отсутствии в плановом периоде существенных изменений экономических условий базового периода.

Бюджет доходов и расходов, отражающий процессы формирования прибыли предприятия, разрабатывается плановым отделом на основе данных бюджета продаж, бюджета продаж, плана финансирования. К статьям бюджета доходов и расходов относятся:

∙выручка от реализации. Планируется в данном бюджете без учета НДС и акцизов. Данные берутся из бюджета продаж. Объем продукции учитывается по отгрузке и не включает внутризаводской оборот;

∙расходы. Рассчитывается в следующем составе: себестоимость реализованной продукции. В зависимости от учетной политики используют метод директ-кост или абсорпшен-кост. В первом случае запасоемкими являются производственные и переменные общепроизводственные затраты, во втором – производственные и все общепроизводственные затраты; управленческие расходы; коммерческие расходы; амортизация основных средств; амортизация нематериальных активов; проценты, уплаченные по заемным средствам; лизинговые платежи; арендные платежи; прочие.

∙прочие операционные доходы и расходы;

∙внереализационные доходы и расходы;

∙налоги;

∙налогооблагаемая прибыль;

∙налог на прибыль;

∙чистая прибыль;

∙расходы за счет чистой прибыли.

Бюджет движения денежных средств

разрабатывается прямым и косвенным методами на год с поквартальной и помесячной разбивкой, на квартал с помесячной разбивкой, на месяц с подекадной (понедельной) разбивкой. За его разработку отвечает финансовый отдел, который по согласованию с бухгалтерией определяет статьи поступления и расходования денежных средств, а также потребность в дополнительном финансировании и источники его покрытия. Финансовый отдел разрабатывает политику осуществления краткосрочных финансовых вложений, которая находит отражение в плане финансовой деятельности.

В процессе бюджетирования управление осуществляется в соответствии с разработанными бюджетами затрат и контролем их выполнения. Бюджет затрат – это группа частных бюджетов: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов и проч.

Каждое предприятие должно знать точку

безубыточности или безубыточного (критического) объема продаж.

Для этого определяют критический объем производства:

QC=F / (p-v) (4.3.1)

p - цена единицы продукции

v – переменные затраты на единицу продукции

F – условно-постоянные затраты на производство.

В ряде случаев в условиях многономенклатурного производства важно спланировать стоимостной объем реализации, обеспечивающий безубыточную работу предприятия. Его размер зависит от совокупного размера переменных и условно-переменных затрат. На стадии планирования следует рассчитать средневзвешенный коэффициент переменных затрат в целом по предприятию и определить на этой основе

коэффициент переменных затрат,

di – доля i-ой продукции в выручке,

kvi – коэффициент переменных затрат по i-ой продукции.

Затраты делятся на две группы: запасоемкие и незапасоемкие. Запасоемкие затраты списываются на реализованную продукцию и запасы готовой продукции. Эти затраты называются затратами на продукт. Незапасоемкие затраты не относятся на продукцию, а списываются непосредственно на затраты того периода, в котором они были произведены (затраты на период).

4.4 Финансовые пропорции

бюджета

Финансовый бюджет предприятия должен учитывать целевые пропорции, связанные как с финансовой, так и с операционной деятельностью предприятия. На основе бюджетных данных могут быть определены плановые показатели, среди которых основными являются финансовые коэффициенты и модели устойчивого роста, характеризующие взаимосвязь плановых финансовых показателей.

Пропорция: объем продаж – активы – финансы. Для производства продукции в определенном объеме необходимы соответствующие объемы материальных ресурсов, воплощающиеся в основных и оборотных активах. С учетом эффективности использования этих активов можно произвести то или иное количество продукции. Чтобы сформировать требуемый объем активов необходимы соответствующие финансовые ресурсы.

Пропорция: соотношение источников финансирования. Соотношение источников финансирования обусловлено финансовой стратегией и политикой предприятия и определяется отношением заемных и собственных средств предприятия (коэффициентом финансового рычага).

Пропорция: распределение прибыли – доля реинвестированной прибыли. Доля реинвестированной прибыли в чистой прибыли (коэффициент реинвестирования) определяет прирост финансовых ресурсов за счет внутренних источников. Стремление коэффициента реинвестирования к единице означает, что чистая прибыль практически не

изымается как предпринимательский доход и направляется на формирование активов предприятия.

Финансовые пропорции, связанные с денежными потоками, отражаются в бюджете движения денежных средств. Разработка бюджета может осуществляться прямым и косвенным методами. Прямой метод включает позиции:

∙потоки денежных средств от операционной деятельности – денежные поступления от клиентов; денежные средства, выплаченные поставщикам и служащим; денежные средства от операционной деятельности; выплаченные проценты; уплаченный налог на прибыль; поток денежных средств до результатов чрезвычайных событий; поступление компенсации за ущерб от землетрясения.

∙чистые денежные средства от операционной деятельности в виде потоков денежных средств от инвестиционной деятельности – приобретение дочерней компании за вычетом денежных средств; покупка основных средств; выручка от продажи оборудования; полученные проценты; полученные дивиденды

∙чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности в виде потоков денежных средств от финансовой деятельности – поступления от выпуска акций; поступления от долгосрочных займов; выплата обязательств по финансовой аренде; выплаченные дивиденды

∙чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности

∙чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов – денежные средства и их

эквиваленты на начало и конец периода Прямой метод не позволяет обнаружить финансовые

источники и факторы, влияющие на чистый денежный поток. Для устранения данного недостатка используется косвенный метод планирования движения денежных средств, основанный на корректировки чистой прибыли. Корректировка осуществляется по трем направлениям:

∙очистка чистой прибыли от элементов, не связанных с операционной деятельностью

∙корректировка на изменение элементов оборотного капитала и кредиторской задолженности

∙корректировка на величину амортизации

4.5Особенности бюджетирования в строительстве

Бюджетирование на строительном предприятии – трудоемкая процедура, что объясняется сложностью производственных связей, своеобразием структуры предприятий данной отрасли.

Отношения заказчик – генподрядчик – субподрядчик накладывает отпечаток на особенности выделения центров ответственности и центров затрат. Строительному производству присущи определенные специфические черты. Из-за длительного производственного процесса формирование бюджета имеет стратегический характер. Планирование

выполнения работ становится возможным, когда строительная продукция подразделяется по видам (кладка кирпича, монтаж перекрытий и т.д.) в зависимости от натуральных единиц измерения выполняемых единиц. Такой подход отражается и на особенностях незавершенного производства. При составлении бюджета подразумевается, что объемы выполняемых работ будут полностью выполнены заказчиком.

В строительстве также отсутствуют остатки готовой продукции и полуфабрикаты (если на балансе нет вспомогательных производств, в которых используются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в промышленности).

Одним из важнейших этапов подготовки проведения бюджетирования на строительном предприятии является точное определение его структуры. Под структурой понимается формирование схемы служб и отделов предприятия, выполняющих управленческие или производственные функции в целях последующей систематизации и классификации затрат, а также выделения центров ответственности, центров затрат для количественной и качественной характеристики производимой ими продукции, оказываемых услуг и объектов учета затрат.

Строительство характеризуется сложностью производственной структуры, иерархических связей внутри подразделений предприятия и между организациями заказчика – генподрядчика –