- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
3. Судебные доктрины
Сначала был только ППВАС № 53, потом вступила в силу ст. 54.1 «О пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», в которой учтены все судебные доктрины (см ранее).
[повтор]: После вступления в силу этой нормы ФНС истолковал так, что не нужно устанавливать фактически сложившиеся отношения и рассчитывать сумму налога, которая подлежала бы уплате в бюджет с учетом этих отношений (то есть пытаться реализовать субъективные права налогоплательщика в пределах возможности их реализации) – можно просто отказать в учете соответствующих расходов и принятии к вычету НДС.
[к вопросу, следует ли применять ППВАС № 53 после введения 54.1]:
Ст. 54.1 и судебные доктрины ПП ВАС №53 – акты разного уровня: кодекс и акт обязательного нормативного толкования, одно другое не отменяет. С учетом того, как толкуется ст. 54.1, мы не ушли от тех самых судебных доктрин, которые появились впервые в ПП ВАС № 53 => поэтому пока не появилось новое Постановление Пленума, старое тоже надо применять, кодификация доктрин – не повод не применять ПП ВАС №53.
Судебные доктрины в мире |
Судебные доктрины в РФ |
|
|
Для реальности операции доктрина не нужна, нужно просто отсеивать действительно совершенные хозяйственные операции в целях налогообложения. |
Учтены в ст. 54.1 |
Обратить внимание на название ПП ВАС № 53: «Об оценке обоснованности налоговой выгоды» - «обоснованности», а не «необоснованности» - в соответствии с правовой позицией КС презюмируется добросовестность налогоплательщика и обоснованность налоговой выгоды, пока не доказано обратное. А чтобы опровергнуть – нужно использовать эти 4 доктрины.
Разбор ст. 54.1
ч. 1 ст. 54.1 –
|
Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и/или сумм, подлежащих уплате налога в результате искажений сведений о фактах хозяйственной жизни, совокупности таких фактов, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или в бухгалтерском учете либо в налоговой отчетности налогоплательщика
|
— по сути, реальность операций, которая есть ПП ВАС № 53 + существо над формой |
ч. 2 ст. 54.1 –
|
При отсутствии обстоятельств, предусмотренных в ч.1 ст. 54.1 – по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и/или сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК при соблюдении одновременно следующих условий:
п. 1 ч. 2: Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и/или зачет (возврат) суммы налога |
— по сути, это деловая цель (п.1 ч.2 ст. 54.1)
|
п. 2 ч. 2: Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону |
— по сути, должная осмотрительность при выборе контрагента + существо над формой
|
|
ч. 3 ст. 54.1 –
|
в целях п. 1 и 2 ст. 54.1 подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего уплате налога неправомерным |
— последнее прямо предусмотрено в ПП ВАС № 53 – гарантии, которых добивался бизнес.
|
По сути дела, имеем кодификацию судебных доктрин, но в худшей её имплементации нежели она была тогда, когда соответствующие концепции применялись как судебные доктрины