66

1,5 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Бухгалтерский учёт транспортного налога у организаций

Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то

в бухгалтерском учёте он должен отражаться на счетах учёта затрат на

производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких

целях используется тот или иной транспорт.

Дебет 20, 23, 25 Кредит 68 – начислен транспортный налог по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств

Дебет 26 Кредит 68 – исчислен транспортный налог по каждому транспортному средству аппарата управления;

Дебет 44 Кредит 68 – исчислен транспортный налог по каждому транспортному средству, используемого в торговле;

Дебет 91, 29 Кредит 68 – исчислен транспортный налог по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере (или для непроизводственных нужд).

Дебет 68 Кредит 51 – перечислен транспортный налог в бюджет.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учёта, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При

67

этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого по условиям договора лизинга предусмотрена регистрация транспортного средства. При этом не имеет значения, у кого на балансе числятся данные транспортные средства.

Таким образом, при лизинговых сделках возможны следующие варианты бухгалтерского учёта объектов транспортных средств и сумм транспортного налога.

Вариант 1. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет 03 субсчёт лизинг Кредит 03, 01 – передача транспортных средств в лизинг.

Дебет 20 Кредит 02субсчёт лизинг – ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов.

Дебет 62 Кредит 90 – лизинговые платежи.

Дебет 20 Кредит 68 – начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам.

Вариант 2. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет 001 – получение транспортных средств в лизинг. Дебет 20 Кредит 76 – начислены лизинговые платежи. Транспортный налог не начисляется.

Вариант 3. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет 03/выбытие Кредит 03, 01 – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг.

Дебет 91 Кредит 03/выбытие – убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг.

68

Дебет 011 – учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете. Дебет62 (76) Кредит 90 – лизинговые платежи.

Дебет 20 Кредит 68 – начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам.

Вариант 4. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет 01/лизинг Кредит 76 – получение транспортных средств в лизинг. Дебет 20 Кредит 02 /лизинг – ежемесячное начисление амортизации

полученных в лизинг объектов.

Дебет 20 Кредит 76, 60 – лизинговые платежи. Транспортный налог не начисляется.

Вариант 5. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет 03/лизинг Кредит 03, 01 – передача транспортных средств в лизинг. Дебет 20 Кредит 02/лизинг – ежемесячное начисление амортизации

переданных в лизинг объектов.

Дебет 62 Кредит 90 – лизинговые платежи. Транспортный налог не начисляется.

Вариант 6. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет 001 – получение транспортных средств в лизинг. Дебет 20 Кредит 76 – начислены лизинговые платежи.

Дебет 20 Кредит 68 – начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам.

Вариант 7. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет 03/выбытие Кредит 03, 01 – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг.

Дебет 91 Кредит 03/выбытие – убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг.

Дебет 011 – учёт переданного в лизинг объекта на забалансовом счете.

69

Дебет 62 (76) Кредит 90 - лизинговые платежи. Транспортный налог не начисляется.

Вариант 8. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе:

Дебет 01/лизинг Кредит 76 – получение транспортных средств в лизинг. Дебет 20 Кредит 02/лизинг – ежемесячное начисление амортизации

полученных в лизинг объектов; Дебет 20 Кредит 76, 60 – лизинговые платежи;

Дебет 20 Кредит 68 – начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам.

Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при совместной деятельности будет являться участник, на которое указанное транспортное средство зарегистрировано.

В комментариях к счёту 58 "Финансовые вложения" субсчёту 4 "Вклады по договору простого товарищества" Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) указано, что у организации-товарища передача вклада в совместную деятельность отражается по дебету счёта 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с соответствующими счетами по учёту выделенного имущества.

Иными словами, транспортное средство, внесённое участником в совместную деятельность и подлежащее учёту на отдельном (обособленном) балансе совместной деятельности, в бухгалтерском учёте этого участника по дебету счёта 01 "Основные средства" не отражается. Тем не менее, по данному объекту указанный участник обязан исчислить транспортный налог.

Дебет 01/выбытие Кредит 01 – отражено списание с баланса организацииучастника переданного в совместную деятельность транспортного средства;

Дебет 58/4 Кредит 01/выбытие – отражение вклада организации-участника в совместную деятельность;

Дебет 76 Кредит 91 – начислены причитающиеся к получению доходы от совместной деятельности;

Дебет 91 Кредит 68 – начислен транспортный налог по объектам, переданным в качестве вкладов на баланс совместной деятельности.

70

4. УЧЁТ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

4.1 Организация бухгалтерского и налогового учёта при применении упрощённой системы налогообложения

Упрощённая система налогообложения - один из действующих в РФ специальных налоговых режимов. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчёт и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем.

1. Упрощённую систему налогообложения можно применять в добровольном порядке.

2. Упрощённая система освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (ст. 346.11 НК РФ).

Организации при УСН не платят следующие налоги:

-налог на прибыль организаций (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

-НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);

-налог на имущество организаций.

Все остальные налоги уплачиваются в полном размере.

3.Налоговый учёт при УСН ведется в упрощённом порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов.

4.Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, должны соблюдать правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утверждённым Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Налогоплательщики. Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:

1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.

71

2.Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей. Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере, равном 1,067.

3.Остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации, – не выше 100 млн руб.

4.Доля непосредственного участия других организаций – не более 25%. Данное ограничение (п.4) не распространяется:

а) на организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее

25%;

б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом; г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные

общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеперечисленные обязательные условия.

Не вправе применять упрощённую систему налогообложения:

1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды;

5)инвестиционные фонды;

6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)ломбарды;

8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:

производством подакцизных товаров;

добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых полезных ископаемых);

72

9)организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10)организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

11)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

12)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13)казенные и бюджетные учреждения;

14)иностранные организации;

15)организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

С января 2014 года не вправе применять УСН микрофинансовые организации.

Объект налогообложения. Упрощённая система налогообложения как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Принять решение о том, какой объект налогообложения будет использоваться, нужно до начала налогового периода, в котором начинается применение УСН.

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на упрощённой системе налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года).

О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация планирует применять другой объект.

Налоговая база. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

73

-доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьёй 251 Налогового Кодекса.

Например, ООО «Заря» применяет упрощённую систему налогообложения.

В2014 году получены следующие доходы:

-от реализации товаров – на сумму 20 000 000 рублей;

-от продажи основного средства – на сумму 120 000 рублей;

-в виде задатка - на сумму 25 000 рублей.

Объект налогообложения за 2014 год составил 20 120 000 рублей (суммы задатка, согласно ст. 251 Налогового кодекса, не облагаются налогом).

При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик исчисляет налог не со всей суммы своих доходов, а только с той её части, которая осталась после вычета из нее затрат.

Уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация в целях улучшения досуга работников подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера.

Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах.

Важной особенностью признания доходов и расходов при применении упрощённой системы является то, что организации признают доходы и расходы кассовым методом, то есть после их оплаты или погашения другим способом.

Особенности признания некоторых расходов при применении упрощённой системы налогообложения приведены в таблице 4.

Например, ООО «Альфа» применяет упрощённую систему налогообложения. Начислена заработная плата за декабрь в размере 150 000 рублей. Выплачено работникам по состоянию на 31 декабря 120 000 рублей. Задолженность в сумме 30 000 рублей будет погашена в январе. Следовательно, в составе расходов на оплату труда за декабрь может быть включено 120 000 рублей.

74

Таблица 4 - Порядок признания расходов при применении упрощённой системы налогообложения

75

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются при применении упрощённой системы налогообложения также в особом порядке (таблица 5):

Таблица 2 – Порядок признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов

77

В Хабаровском крае при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» пониженную ставку налога в размере 5 % могут применять организации и индивидуальные предприниматели, которые в течение налогового периода получили доход исключительно от следующих видов экономической деятельности:

-сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

-рыболовство, рыбоводство;

-производство пищевых продуктов, включая напитки;

-текстильное и швейное производство;

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

-обработка древесины и производство изделий из дерева;

-производство резиновых и пластмассовых изделий;

- производство неметаллических минеральных продуктов;

-производство готовых металлических изделий;

-производство машин и оборудования;

-сбор и обработка неметаллических отходов и лома,

-уборка территории и вывоз бытовых отходов;

-услуги общественного питания;

-управление эксплуатацией жилого фонда;

-научные исследования и разработки;

-оказание услуг образования, здравоохранения и социальных услуг;

- проведение занятий по физической культуре и спорту; - санаторно-оздоровительные услуги.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при упрощённой системе налогообложения предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1)по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2)по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания

78

соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму:

1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счёт средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3)платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счёт средств работодателя и

79

число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 процентов.

Например, ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. В I квартале 2014 года ООО «Альфа» получило на расчетный счет выручку за оказанные услуги в размере 2 000 000 рублей. За I квартал начислено и выплачено заработной платы на сумму 150 000 рублей; соответственно сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды составила 45 000 рублей. Взносы уплачены полностью.

Сумма налога к уплате за I квартал 2014 года составит:

2 000 000 руб * 6 % = 120 000 руб

120 000 – 45 000 = 75 000 руб.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном статьей 346.18.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

80

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Например, ООО «Заря» применяет упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения «доходы минус расходы». В 2014 году доходы организации составили 4 000 000 руб, расходы – 3 900 000 рублей. Налоговая база в 2014 году равна, соответственно, 100 000 рублей. Единый налог равен 15 000 рублей. Однако ООО «Заря» должно проверить, не превышает ли сумма минимального налога сумму налога, исчисленную в общем порядке. Сумма минимального налога равна 1 % от доходов (40 000 рублей). Значит, по итогам налогового периода ООО «Заря» должно уплатить в бюджет 40 000 рублей.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьёй Налогового кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

81

Налоговый учет. Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Особенностью формирования налогооблагаемой базы при применении упрощённой системы налогообложения является то, что она формируется не в системе бухгалтерского финансового учета, а системе налогового учета. Регистром налогового учета и является Книга доходов и расходов. То есть налогооблагаемая база отражается не на счетах бухгалтерского учёта, а в Книге доходов и расходов.

Рекомендованная форма Книги учета доходов и расходов обязательна для применения.

С 1 января 2013 г. ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на упрощённой системе налогообложения. Также организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, должны представлять годовую бухгалтерскую отчётность в налоговый орган.

Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусматривает возможность разработки упрощённого порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций.

Расчёты по единому налогу отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Начисление отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». В Отчёте о финансовых результатах сумма уплаченного налога отражается

отдельной строкой, после показателя «Текущий налог на прибыль».

4.2. Учёт расчётов по единому налогу на вменённый доход

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (далее - ЕНВД) - это один из действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов.

Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов.

82

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вменённого им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, упрощённой системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом.

Организации при применении ЕНВД не платят следующие налоги:

-налог на прибыль организаций (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

-НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);

-налог на имущество.

Все остальные налоги уплачиваются в полном размере. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

-земельного налога;

-транспортного налога;

-акцизов;

-государственной пошлины;

-НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учёт и

представляют бухгалтерскую отчётность в общеустановленном порядке. Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

-налогоплательщики;

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на вменённый доход признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в статье Налогового кодекса и указанные как облагаемые ЕНВД в нормативном

83

правовом акте органов местного самоуправления. С 1 января 2013 года применение ЕНВД является необязательным, то есть налогоплательщик, осуществляющий указанные виды деятельности, может не переходить на уплату единого налога на вменённый доход. При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

-представительные органы муниципальных районов;

-представительные органы городских округов;

-законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Единый налог не применяется организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога.

На уплату единого налога не вправе переходить:

-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

-учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

84

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1)оказания бытовых услуг;

2)оказания ветеринарных услуг;

3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящего решения розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признаётся видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

6)розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организаций общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящего решения оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признаётся видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

85

9)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

10)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

11)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

12)распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

13)размещения рекламы на транспортных средствах;

14)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Объект налогообложения. Как было сказано выше, при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вменённого им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Вменённый доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признаётся величина вменённого дохода.

86

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вменённого дохода.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Министерством экономического развития Российской Федерации на календарный год.

На 2014 год коэффициент-дефлятор равен 1,672.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6

ст. 346.27 НК РФ):

-ассортимент товаров (работ, услуг);

-сезонность;

-режим работы;

-величину доходов;

-особенности места ведения предпринимательской деятельности;

-площадь информационного поля электронных табло;

-площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

-площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

-количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

-иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно.

87

Физический показатель характеризует определённый вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

-работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

-торговое место;

-посадочное место;

-земельный участок;

-квадратный метр;

-транспортное средство и др.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчёте ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло.

Например, в ООО "Фотон", оказывающем услуги по ремонту автотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2014 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 17 человек. В I квартале 2014 г. уволились два сотрудника: один – 02 февраля, другой – 20 марта. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 17, за февраль – 16, за март – 15.

Таким образом, налоговую базу нужно рассчитать так:

НБ = (БД x К1 x К2) x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность;

3 – количество месяцев в налоговом периоде; К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности.

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя для соответствующего месяца.

88

Например, для рассмотренной выше организации ООО «Фотон» базовая доходность в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ составляет 12 000 рублей на одного работника. Значит, в 1 квартале 2014 года размер налогооблагаемой базы будет равен (при условии, что значение коэффициента К2 для территории, на которой расположен «Фотон», составляет 0,7):

НБ = 12 000 * 1,672 * 0,7 * (17 + 16 + 15) = 674 150,4 рубля.

Значения всех стоимостных показателей округляются до рублей. Следовательно, налоговая база ООО «Фотон» за 1 квартал 2014 года составит 674 150 рублей.

Налоговым периодом по ЕНВД признаётся квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по

окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вменённого дохода (ст. 346.31 НК

РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3)платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключённым со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счёт средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N

89

255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Бухгалтерский учёт организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, ведут в полном объёме.

Необходимо отметить, что налогооблагаемый показатель при применении системы налогообложения в виде ЕНВД – вменённый доход – не рассчитывается налогоплательщиком в системе бухгалтерского или налогового учёта, а вменяется налогоплательщику на законодательном уровне.

Налог, уплачиваемый при применении единого налога на вменённый доход, является налогом с финансового результата (хоть и условного, вменённого налогоплательщику налоговым законодательством), поэтому он начисляется проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчёты с бюджетом по налогам

исборам».

Вбухгалтерской (финансовой) отчётности, в Отчёте о финансовых результатах, сумма исчисленного налога отражается отдельной строкой, после суммы налога на прибыль.

90

Библиографический список

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.94 г. № 51 ФЗ; Часть вторая от 26.01.96г. № 14-ФЗ : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

2.О бухгалтерском учёте : федер. закон Российской Федерации № 402-ФЗ от 06.12.11 г. : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

4.ПБУ 1/2008 «Учётная политика предприятия» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

5.ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения

20.03.2014)

6.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

7.ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

8.ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

9.ПБУ 9/99 «Доходы организации» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

10.ПБУ 10/99 «Расходы организации» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

11.ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. № 153н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

12.ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» : утв. приказом

91

Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 107н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

13.ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 115н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

14.ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 114н.

15.ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014) : URL : http : // www.minfin.ru

(дата обращения 20.03.2014)

16.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения

20.03.2014)

17.О формах бухгалтерской отчётности организаций : приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66-н : URL : http : // www.minfin.ru (дата обращения 20.03.2014)

18.Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность. / Т. В. Бодрова. – М. : Дашков и Ко, 2012

19.Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учёта : учебник / Л. И. Воронина. – М. : Эксмо, 2010

20.Железнова Л. М. Теория бухгалтерского учёта : учебник / Л. М. Железнова. – М. : ИНФРА-М, 2010

21.Карсетская Е. НДФЛ. Законное уменьшение налога / Е. Карсетская. – М. : АйСи Групп, 2009.

22.Кожинов В. Я. Налоговый учет в торговле / В. Я. Кожинов. – М. : Деловой двор, 2009

23.Нестеров Г. Г. Налоговый учёт / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – М. : Рид Групп, 2011

24.Риккардо Д. Начала налогообложения / Д. Риккардо. – М. : Генеральный директор, 2010