59

Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учёте.

Для полного, правильного и достоверного учёта налога на имущество необходимо формировать налоговую базу в бухгалтерском учёте с выполнением следующих требований:

-организация раздельного учёта имущества, по которому правила бухгалтерского и налогового учётов различаются:

-организация раздельного учёта облагаемого и необлагаемого (льготируемого) имущества.

Раздельный учёт может быть организован с помощью кодировки счетов бухгалтерского учета или путем составления группировочных ведомостей, или иными способами. По льготируемому имуществу должно быть документальное подтверждение права на льготу. Если объект основных средств используется в иных коммерческих целях, не имеющих отношения к изготовлению льготируемых видов изделий, то право на льготу утрачивается;

-раздельный учёт собственного и арендуемого имущества;

-раздельный учёт имущества, по которому предусмотрено

начисление амортизации в целях налогообложения, но по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (например, отдельные квартиры в жилом фонде);

-раздельный учёт движимого имущества, приобретённого до 1 января и после 2013 года.

Организация может ввести отдельные субсчета к счетам 01 и 02, 03. Логично ввести как минимум три субсчета:

-для недвижимого имущества;

-движимого имущества, принятого на учёт до 1 января 2013 г.;

-движимого имущества, принятого к учёту после 1 января 2013года ;

-раздельный учёт имущества головной организации и имущества, находящегося на другой территории, имущества, используемого филиалами и подразделениями;

-для имущества, по которому налоговая база определяется по кадастровой стоимости.

Амортизация для целей учёта прибыли исчисляется по правилам гл. 25 НК РФ, а для целей исчисления налога на имущество — по правилам бухгалтерского учёта.

60

Пунктом 2 ст. 375 установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Порядок определения кадастровой стоимости указанных объектов определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375).

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения:

а) назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение:

-офисов;

-торговых объектов;

-объектов общественного питания;

-объектов бытового обслуживания;

б) которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

-объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

-объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Встатье 378.2 НК РФ раскрыты следующие понятия (в том смысле, в котором они применяются для целей налогообложения налогом на имущество организаций):

-административно-деловой центр (п. 3ст. 378.2);

-торговый центр (комплекс) (п. 4 ст. 378.2).

По фактическим использованием нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения

61

офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2).

В случаях, когда определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст.

378.2).

После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов как их среднегодовой стоимости не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

-определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

-направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

-размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Порядок исчисления налога и авансовых платежей от кадастровой стоимости.

Сумма налога и авансового платежа определяется:

-сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчётного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

-организация – собственник объектов недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества по ставке, действующей на территории соответствующего субъекта РФ.

62

Если по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, кадастровая стоимость не определена, то в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст.

378.2).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, а также в отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

По объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со ст. 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ).

При исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости применяются следующие налоговые ставки:

- для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

-для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0 процент,

в2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2

3.2. Учёт расчётов по транспортному налогу

Транспортный налог относится к прямым, поимущественным налогам, он вместе с налогом на имущество организаций и земельным налогом составляет подсистему поимущественных налогов, основной функцией которых является налогообложение права владения имуществом.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку налога в установленных пределах, порядок и сроки его оплаты (в ред. ФЗ от 29.11.12 N 202-ФЗ).

63

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

От регистрации зависит признание плательщиком налога, величина налога

вбюджет за время владения транспортным средством, место уплаты налога и представления налоговой отчётности.

Налогоплательщики подлежат постановке на учёт по местонахождению транспортных средств: место государственной регистрации, место нахождения собственника (при отсутствии места государственной регистрации), место фактического нахождения имущества.

Не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017 г.):

-лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпиады и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

-лица, являющиеся маркетинговыми партнёрами Международного олимпийского комитета, – в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпиады и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству:

-в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, мощность двигателя которых измеряется в лошадиных силах;

-в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлётном режиме

вземных условиях в килограммах силы;

-в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость как в отношении

64

воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлётном режиме в земных условиях в килограммах силы;

-в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

-в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных

впунктах 1–

3, как единица транспортного средства.

Налоговый период: календарный год. Отчётные периоды (для организаций): первый, второй, третий кварталы. При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчётные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства. Cтавки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз.

Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок

вотношении каждой категории транспортных средств, с учётом количества лет с года выпуска транспортных средств и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Вслучае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 НК (пункт введен ФЗ от 29.11.12 N 202-ФЗ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется

вотношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Вслучае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учётом коэффициента, определяемого как соотношение числа полных месяцев, в течение которых зарегистрированное транспортное средство находилось в эксплуатации у организации-налогоплательщика, к числу календарных месяцев

65

в налоговом (отчётном) периоде. При этом, месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за полный месяц.

Пример. ООО «Маяк» приобрело в собственность легковой автомобиль, который был приобретён, поставлен на учёт и введён в эксплуатацию в апреле отчётного года в г. Хабаровске. В декабре транспортное средство было снято с учёта и продано. Мощность двигателя автомашины составляет 200 л.с., ставка налога — 27 руб./л.с. Июнь и декабрь принимаются за полные месяцы, следовательно, данное автотранспортное средство находилось в собственности и эксплуатации 9 месяцев. Транспортный налог будет уплачиваться за III квартал и за год. Сумма налога, уплачиваемая за II квартал, составит: 200 л.с. * 27 руб. /3 = 1800 руб. За III квартал будет уплачена аналогичная сумма. За налоговый период организация должна уплатить: 200 л.с. * 27 руб. * 9/12 -3600 руб. = 1800 руб.

Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчётного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй и определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Исчисление суммы налога производится с учётом повышающего коэффициента с 01.01.2014 г.:

1,1 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;