23

организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладные, счета-фактуры, акты:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счёта 70 — начислена заработная плата работникам организации;

Дебет счёта 70 Кредит счетов 90-1 — отражена выручка от реализации продукции работнику организации, возникшая при натуральной оплате труда;

Дебет счёта 90-3 Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») — отражён НДС с выручки от реализации;

Дебет счёта 90-2 Кредит счёта 43 — отражена учётная стоимость продукции, реализованной в счёт оплаты труда;

Дебет счёта 70 Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в натуральной форме.

Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления НДФЛ.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что источник выплаты дохода (дивидендов) определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных до ходов. Удержание налога производится по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить её в соответствующий бюджет.

В бухгалтерском учете акционерного общества на основании этих документов производятся следующие записи:

Дебет счёта 84 «Нераспредёленная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал» Кредит счёта 75-2 (субсчёт «Расчёты по выплате доходов») — начислены дивиденды физическим лицам на основании решения общего собрания акционеров;

24

Дебет счёта 75-2 (субсчёт «Расчёты по выплате доходов») Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных в виде дивидендов;

Дебет счёта 75-2 (субсчёт «Расчеты по выплате доходов») Кредит счёта 51 «Расчётные счета») — перечислены дивиденды на лицевой счёт получателя дивидендов.

При невозможности удержать НДФЛ в течение более 12 месяцев со дня начисления налоговый агент обязан сообщить об этом письменно в налоговый орган не позднее месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (ст. 226 НК РФ).

При выплате доходов физическому лицу — нерезиденту РФ следует учитывать присущие этой операции особенности:

•организация — источник выплаты обязана удержать налог на доходы физического лица;

•выплаты денежных доходов участникам — нерезидентам производятся с учетом требований валютного регулирования.

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Удержание налога производится по ставке 30% (п. 4 ст. 224 НК РФ). На организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить её в соответствующий бюджет.

Учёт доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления НДФЛ.

Доходом в натуральной форме является оплата организацией за физическое лицо или передача безвозмездно товаров, работ, услуг, имущественных прав, питания, отдыха, обучения. При этом указанными физическими лицами могут быть как работники организации, так и не связанные с ней трудовыми или иными договорами лица.

Датой фактического получения такого дохода является дата его передачи. Сумма дохода определяется по цене сделки, которая в свою очередь оценивается с учётом ст. 40 НК РФ. В бухгалтерском учёте должны быть зафиксированы момент передачи дохода конкретному физическому лицу и его цена. Учёт операций можно вести с использованием счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по безвозмездно переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам»).

25

Рассмотрим бухгалтерские записи по отражению операций при безвозмездной передаче дохода физическому лицу.

При передаче продукции, товаров, работ, услуг безвозмездно сторонним физическим лицам или своим работникам составляются договоры безвозмездной передачи имущества (продукции, товаров, работ, услуг), накладные, счетафактуры, акты приёма-передачи:

Начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днём фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. на следующий день после безвозмездной передачи. При не возможности удержания НДФЛ налоговый агент извещает об этом налоговый орган в течение одного месяца

(п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дебет счёта 76 (субсчёт «Расчёты по безвозмездно переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам») Кредит счёта 91-1 — отражена выручка от реализации в виде безвозмездной передачи продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счёта 91-3 Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») — отражён НДС с выручки от реализации;

Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 01 – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;

Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 10 — отражена учётная стоимость безвозмездно переданных материалов;

Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 76 (субсчёт «Расчёты по безвозмездно переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам») — отражены прочие расходы организации по безвозмездно переданным ценностям (работам, услугам);

Дебет счёта 70 (субсчёт «Расчёты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ») Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов работника, полученных безвозмездно в натуральной форме. Начисление и перечисление НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днём фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. на следующий день после безвозмездной передачи.

Дебет счёта 76 (субсчёт «Расчёты по безвозмездно переданному имуществу, товарам, продукции, работам, услугам») Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов физического лица, полученных безвозмездно в натуральной форме.

При оплате за работника обучения в вузах или средних специальных учебных заведениях — договоры с образовательными учреждениями, имеющими

26

лицензию на право осуществления образовательной деятельности, платежные поручения, расходные ордера кассы, авансовые отчеты, справки бухгалтерии, счета-фактуры входящие, квитанции к приходным ордерам образовательного учреждения и (или) бланки строгой отчетности:

Дебет счёта 76 Кредит счёта 51 - оплачена образовательной организации за работника с расчётного счёта стоимость обучения согласно договору;

Дебет счёта 76 К счёта 71 — оплачена образовательной организации за работника наличными денежными средствами стоимость обучения через подотчётное лицо;

Дебет счёта 76 (субсчёт «Расчеты по оплате за обучение») Кредит счёта 76 - отражена задолженность работника по оплаченному за него с расчётного счёта обучению;

Дебет счёта 76 (субсчёт «Расчёты по оплате за обучение») Кредит счёта 71 - отражена задолженность работника по оплаченному за него организацией обучению через подотчетное лицо.

Вдальнейшем эта задолженность может быть погашена (полностью или частично) или не погашена работником организации. В зависимости от этого формируется налогооблагаемая база по НДФЛ.

Если изначально известно, что оплата обучения полностью осуществляется за счет средств организации, то начисление и перечисление НДФЛ с дохода работника, полученного в виде этой оплаты, производится на следующий день после факта оплаты образовательному учреждению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если работник частично погашает задолженность, начисление и перечисление НДФЛ также производится на следующий день после оплаты образовательному учреждению, но лишь в непогашенной работником части. Таким образом, для того чтобы правильно и своевременно учитывать соответствующие суммы НДФЛ, следует заранее в письменном соглашении с работником определить условия, сроки и размеры платежей за обучение самого работника и организации.

Вбухгалтерском учёте частичное или полное погашение работником задолженности за оплаченное организацией обучение отражается следующим образом.

Дебет счёта 50 Кредит счёта 76 (субсчёт «Расчёты по оплате за обучение»)

—внесена в кассу организации работником частичная или полная сумма оплаты за обучение, ранее внесённая за него организацией;

27

Дебет счёта 70 Кредит счёта 76 (субсчёт «Расчёты по оплате за обучение»)

— удержана из заработной платы работника частичная или полная сумма оплаты за обучение, ранее внесённая за него организацией.

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде оплаты за него обучения.

Начисление и перечисление НДФЛ производится на следующий день после оплаты образовательному учреждению в непогашенной работником части.

Необходимо различать повышение образовательного уровня и повышение квалификации. Согласно пп. 3 ст. 217 НК РФ расходы на повышение профессионального уровня работников не включаются в налогооблагаемый доход физических лиц. Следовательно, в совокупный налогооблагаемый доход налогоплательщиков — физических лиц не включаются расходы организации, осуществляемые в соответствии со ст. 196 ТК РФ, в связи с оплатой стоимости обучения своих работников на курсах повышения квалификации, участия в семинарах, а также в связи с профессиональной переподготовкой, не сопровождаемой повышением образовательного уровня работников.

При повышении образовательного уровня работниками и при оплате за них стоимости обучения в вузах, средних специальных учебных заведениях формируется налогооблагаемый доход в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 211 НК РФ.

Рассмотренные операции должны подтверждаться распорядительными документами, санкционирующими выдачу товарно-материальных ценностей конкретным физическим лицам. Решение руководства об оплате за работника его обучения или отдыха должно быть отражено в приказе или распоряжении руководителя, в постановлении совета директоров и др. В целом порядок подобных выплат необходимо согласовывать с профсоюзным органом юридического лица путем внесения соответствующих пунктов в Положение об оплате труда и его утверждения на собрании профсоюзной организации.

Учёт доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ. Доходами в виде материальной выгоды являются:

а) выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование заёмными средствами;

б) выгода, полученная при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организации по цене ниже рыночной;

в) выгода, полученная при приобретении физическим лицом ценных бумаг по цене ниже рыночной.

28

Выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование заёмными средствами, определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами в рублях, исчисленное исходя из 2/3 действующей на дату получения средств ставки рефинансирования Центрального банка РФ над суммой процентов по условиям договора займа.

Эта выгода оформляется договором займа, расходным кассовым ордером или платёжным поручением на перечисление денежных средств на счет заёмщика, справкой бухгалтера по ежемесячному расчёту суммы выгоды.

Договором займа может быть предусмотрен любой режим погашения этого займа работником: ежемесячно путем удержания из за работной платы, ежемесячно путем взноса денежных средств в кассу, в иные сроки в иной форме. Вне зависимости от этих условий рекомендуется во избежание разногласий с налоговыми органами производить ежемесячные расчеты материальной выгоды с соответствующим ежемесячным начислением НДФЛ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах относится к видам доходов, которые облагаются по ставке 35%.

Пример. Работнику предприятия 12 января 2014 г. выдан заём — 30 тыс. руб. на два года. Условиями договора займа предусмотрено, что за пользование заёмными средствами уплачиваются проценты из расчёта 3% годовых ежемесячно. Работник уполномочил предприятие определить сумму материальной выгоды, исчислять и удерживать с неё налог. Условно ставка рефинансирования, действующая в течение срока действия договора — 7 % годовых.

Материальная выгода за январь будет рассчитана следующим образом:

МВ= З*П*Д/365,

где С — сумма процентной платы; 3 — сумма заемных средств; П — величина процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования минус процент, под который получен заём; Д — количество дней нахождения заёмных средств у налогоплательщика.

Если заём выдан 12 января, то в январе 19 дней пользования заёмными средствами ежемесячно:

30 000 * (7% * 2/3 - 3%) * 19/365 = 26,03 рубля.

Налог на доходы физического лица — получателя выгоды:

26,03* 35% : 100% = 9,11 руб.

Округляем до целых рублей: 9 руб.

Этот расчет необходимо отразить в бухгалтерской справке.

29

Суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заёмных средств учитывают внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учёта. Суммы НДФЛ, начисленные с этих доходов, можно отражать так:

Дебет счёта 70 Кредит счёта 76 (субсчёт «Расчёты по материальной выгоде в виде экономии на процентах») — отражено удержание с заработной платы работника НДФЛ, начисленного с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды (экономии на процентах) при получении заёмных средств.

Если передача произведена физическому лицу в счёт заработной платы, то на сумму дохода делается запись: Дебет счёта 70 Кредит счёта 90-1; если не в счёт заработной платы, то делается запись: Дебет счёта 76 Кредит счёта 90-1.

Операции оформляются накладной, актом выполненных работ, актом оказания услуг, актом передачи ценных бумаг. На разницу оформляется бухгалтерская справка.

Датой получения дохода по займам является дата ежемесячной выгоды в сумме разницы в процентах.

Датой получения дохода при приобретении ценностей является дата факта передачи товаров, работ, услуг и ценных бумаг.

Для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

К счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

-69/1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,

-69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению»,

-69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчёте 69/1 "Расчёты по социальному страхованию" учитываются расчёты по социальному страхованию работников организации.

На субсчёте 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчёты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчёте 69/3 "Расчёты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчёты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

30

При наличии у организации расчётов по другим видам социального страхования и обеспечения к счёту 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счёт организации (20, 23, 25, 26 и т.д).

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами, представленными в таблице 1.

Таблица 1 – Счета, корреспондирующие со счётом 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению"

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.

31

2. УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Порядок отражения налога па прибыль по правилам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

В бухгалтерском учёте расчёты по налогу на прибыль отражаются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

Бухгалтерской прибылью (убытком) признаётся показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признаётся налоговая база по налогу на прибыль за отчётный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода и исключаемые из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учёте (СбУ), и суммой данного вида расходов, признанная в налоговом учёте (Сну):

ПР = Сбу - Сну.

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату:

ПНО = ПР х 20% /100%.

Постоянные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учёте на счёте учёта прибылей и убытков (субсчёт «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счёта учёта расчётов по налогам и сборам:

32

Дебет 99 Кредит 68.

Если налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской, то образуется постоянный налоговый актив, который отражается проводкой

Дебет 68 Кредит 99.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчётных периодах.

Взависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида:

– на вычитаемые временные разницы;

– на налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчётном или в последующих отчётных периодах.

Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

Вбухгалтерском учёте отложенный налоговый актив отражается по дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68-2 «Расчёты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Вбухгалтерском учёте отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периодом или в последующих отчётных (налоговых) периодах.

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются

33

величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

Вбухгалтерском учёте отложенное налоговое обязательство отражается проводкой - Дебет 68 Кредит 77.

Вбухгалтерском учёте отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периодом или в последующих отчётных (налоговых) периодах.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Для этой цели вводится новый объект бухгалтерского учёта – «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчётный период должна отражаться в бухгалтерском учёте по дебету счёта учёта прибылей и убытков (субсчёт по учёту условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счёта учёта расчётов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчётный период должна отражаться в бухгалтерском учёте по дебету счёта учёта расчётов по налогам и сборам и кредиту счёта учёта прибылей и убытков (субсчёт по учёту условных доходов по налогу на прибыль).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определённая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная

34

на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП), который и признаётся налогом на прибыль для целей налогообложения. Это можно представить в виде следующей формулы:

ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА(возникшие) – ОНА(погашенные) – ОНО(возникшие) + ОНО(погашенные) ,

Кроме того, организации могут определять сумму текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога соответствует сумме исчисленного налога, отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом случае начисление налога на прибыль отражается проводкой

Дебет 99 Кредит 68 – на сумму налога, рассчитанную в декларации по налогу на прибыль.

При этом организации обязаны отражать в аналитическом учёте постоянные и временные разницы, возникшие в связи с применением ПБУ 18/02.

Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

2.2 Формирование и учёт доходов при исчислении налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ признаются:

-российские организации;

-иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ.

С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

35

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. К ним относятся организации:

-применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-применяющие упрощённую систему налогообложения;

-применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности – в отношении видов деятельности, переведённых на единый налог на вменённый доход;

-занимающиеся игорным бизнесом – в отношении видов деятельности, облагаемых налогом на игорный бизнес.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаётся прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо, в первую очередь, достоверно определить величину доходов и расходов для налогового учёта.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:

-в федеральный бюджет – 2%;

-в бюджет субъектов РФ – 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

36

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учёта расходов, которые организация понесла.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся: первичные учётные документы; документы налогового учёта; любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

-доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ) (рисунок 1);

-доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

-на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

-внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Вцелях налогового учёта доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых и имущественных прав.

Квнереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.

Классификация доходов для целей бухгалтерского учёта предусмотрена Положением по бухгалтерскому учёту 9/99 «Учёт доходов организации». Согласно этому Положению, доходы организации подразделяются следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Вбухгалтерском учёте доходом от обычных видов деятельности считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных