4298

конкретных расходов. К этой группе относятся, например, платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды и федеральные налоги, служащие источником формирования дорожных фондов, некоторые местные налоги.

5. По периодичности уплаты:

-периодические – налоги, платежи по которым осуществляются регулярно;

-разовые – их уплата связана с определенными событиями, не образующими систему, например, налоги на наследование и дарение, государственные пошлина.

6. По срокам действия:

- регулярные – действуют в течение длительного времени;

-чрезвычайные – устанавливаются в связи с наступлением чрезвычайных событий, например войны, стихийного бедствия.

7. По источнику уплаты:

-уплачиваемые из прибыли и дохода (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц);

-уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы);

-относящиеся на финансовый результат (налог на имущество организаций);

-затраты или издержки обращения (единый социальный налог, земельный налог).

8. По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов:

-федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

-налоги и сборы субъектов РФ (транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес);

41

-местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц; земельный налог).

9. По способу взимания:

-прямые – взимаются непосредственно с прибыли, доходы, имущество

иуплачиваются налогоплательщиком за счёт собственных денежных средств;

-косвенные – включаются в цену товаров, работ и услуг и оплачиваются конечными потребителями этих товаров, работ и услуг.

6.3 Налоговая система: основные понятия и положения

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Основные принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом и включали справедливость, определённость, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. В дальнейшем принципы налогообложения были расширены и систематизированы немецким ученым А. Вагнером, который объединил их в 4 группы (см. таблицу 6.1)

Таблица 6.1 – Принципы налогообложения А. Вагнера

42

В современных условиях правильно организованная система налогообложения должна отвечать, на наш взгляд, следующим основным принципам:

1.Стабильность налогового законодательства. Стабильность пред-

полагает неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы, не должны изменяться или отменяться до того срока, который был установлен первоначально.

2.Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны

носить правовой характер. Все налоговые отношения регламентируются законом, отдельные государственные органы не вправе издавать свои акты по налогам.

3.Равномерное распределение налогового бремени между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий. Полное выпол-

нение этого принципа на практике невозможно, поскольку нельзя создать такую налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами воспринималась справедливой. Однако необходимо стремиться не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами.

4.Взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков или получаемым выгодам.

5.Максимальная удобность для налогоплательщиков. Этот принцип предполагает установление отсрочек, рассрочек, соответствующих сроков внесения платежей, понятность и доступность норм и правил налогового законодательства.

43

6.Равенство налогоплательщиков перед законом предполагает об-

щие и равные права и ответственность в сфере налогообложения.

7.Рентабельность налоговых мероприятий означает минимизацию затрат по сбору обязательных платежей.

8.Нейтральность налогообложения заключается в том, что налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан.

9.Доступность и открытость информации по налогообложению.

10.Соблюдение налоговой тайны.

Современная налоговая система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст.3 Налогового кодекса РФ. К этим принципам относятся следующие.

1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги

исборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными

44

Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные этим документом либо установленные в ином порядке.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Структура налоговой системы РФ на современном этапе представлена на рисунок 5.

Рисунок 5. Структура современной налоговой системы РФ

Одним из общих принципов построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов и(или) сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким образом, перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ, является закрытым и может быть изменён только путём внесений дополнений и изменений непосредственно в Налоговой кодекс РФ. Перечень налогов и сборов сформулирован в ст. 13 – 15 Налогового кодекса РФ. К федеральный налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К налогам и сборам субъектов РФ относятся: налог на имущество организа-

45

ций; транспортный налог; налог на игорный бизнес. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Другим принципом, определяющим законность установленного налога, является необходимость определения налогоплательщиков и обязательных элементов налогообложения применительно к конкретным налогам, к которым относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения объекта налогообложения, а лишь указывает на те объекты, которые могут выступать в этом качестве. Для того, чтобы считаться объектом налогообложения, должны соблюдаться два условия: во-первых, объект должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; во-вторых, с наличием этого объекта должно связываться обязательство по уплате налога. Таким образом, согласно действующему законодательству объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров, работ и услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения необходимо отличать от предмета налога. Предмет налогообложения – это реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возможность возникновения налоговых обязательств. Объект налога – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (например, владение имуществом, получение дохода, вступление в наследство).

Объекты налогообложения могут быть классифицированы по трём группам – права, деятельность, результат.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. При обнаружении ошибок в исчислении

46

налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в текущем налоговом периоде. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов.

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Ставка налога – размер налога на единицу измерения налоговой базы. Выделяют твёрдые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме к единице измерения налоговой базы, и долевые (процентные). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными (размер ставки не зависит от величины налоговой базы), регрессивными (ставка налога уменьшается при возрастании налоговой базы) , прогрессивными (устанавливаются в виде шкалы обложения, увеличивающейся с увеличением налоговой базы).

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на нало-

гоплательщика, налоговый орган, налогового агента.

Налоговый кодекс РФ устанавливает общее правило, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случае, если обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, работники этого органа не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, срок уплаты налога. Налоговое уведомление должно быть передано налогоплательщику лично или под расписку, подтверждающую факт и дату получения указанного документа.

47

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога или сбора с нарушением установленного срока налогоплательщик уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на события или действие, которые должны произойти.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

6.4Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах

исборах

Согласно ст. 9 Налогового кодекса РФ, участниками налоговых отношений являются:

-организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

-организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

-налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

-таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и его территориальные органы);

-государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);

-органы государственных внебюджетных фондов.

48

занность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налогоплательщики имеют право:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов и другие права.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

49

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7)предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,

атакже документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

- об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок; - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в

срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

50