5409

6 Учёт доходов, расходов и финансового результата

6.1 Учёт расходов на ведение дела

Для учёта расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Структура счёта 26 представлена в таблице 36.

Таблица 36 – Структура счёта 26

Счёт 26 калькуляционный, на нём исчисляются фактические затраты на ведение страховых операций, т. е. расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с ведением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

В составе расходов по заключению договоров страхования отражаются:

-вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования;

-затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

-амортизационные отчисления по основным средствам и иному имуществу, используемому при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

-затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

-прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

В составе прочих расходов по ведению страховых операций отражаются:

71

-вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

-затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

-амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при оформлении и осуществлении страховых выплат и ведении договоров перестрахования;

-затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

-прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг,

Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учёт по счёту 26 ведётся по статье общехозяйственных расходов в специальной ведомости.

Расходы, произведённые в отчётном периоде (месяце), но относящиеся к другим ответным периодам, учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчётному периоду (месяцу). Структура счёта 97 представлена в таблице 37.

Таблица 37 – Структура счёта 97

На счёте учитываются расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, оказанные страховой организации услуги по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, приобретённые пакеты прикладных программ

72

для персональных компьютеров, страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и другие расходы, которые ежемесячно списываются по назначению (в расходы на ведение страховых операций, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчётному периоду.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтённые в бухгалтерском учёте как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двумя способами:

-если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются в налоговую базу в течение этого срока;

-если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу единовременно.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путём ежемесячных отчислений в расходы на ведение страхового дела плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные) в течение года плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне созданный в отчётном году резерв сторнируется в конце отчётного года. При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактических расходов на ремонт по сравнению с суммой образованного резерва относится на расходы на ведение дела.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчётном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчётного и следующего годов. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчётного периода.

Порядок формирования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год в налоговом учёте не отличается от порядка их формирования в бухгалтерском учёте.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на

73

последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Учёт созданных резервов ведётся на пассивном счёте 96 «Резерв предстоящих расходов». Аналитический учёт по счёту 96 ведётся по отдельным резервам. Структура счёта 96 представлена в таблице 38.

Таблица 38 – Структура счёта 96

Основными операциями по учёту расходов на ведение страховых операций являются:

-начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам и брокерам – Дт

26, Кт 78-7;

-начислены расходы за изготовление страховых полисов – Дт 26, Кт 60;

-начислены взносы в социальные фонды – Дт 26, Кт 69;

-списана стоимость материалов, израсходованных на страховую деятельность – Дт 26, Кт 10;

-списаны расходы будущих периодов – Дт 26, Кт 97;

-произведены отчисления в резерв предстоящих расходов – Дт 26, Кт 96;

-начислена заработная плата штатным сотрудникам – Дт 26, Кт 70; Списаны расходы на ведение страховых операций на финансовый

результат – Дт 99, Кт 26.

6.2 Учёт прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов страховой организации регламентируются положениями по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Учёт прочих доходов и расходов (доходов и расходов по инвестициям, операционных и внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных

74

доходов и расходов, ведётся на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Структура счёта 91 представлена в таблице 39.

Таблица 39 – Структура счёта 91

В течение года записи по субсчетам счёта 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчёта 91-1 отражаются прочие доходы по их видам составляется проводка Дт 50, 51, 52, 58, 60, 76, 78 и др., Кт 91-1; по дебету субсчёта 91-2 в течение года отражаются расходы по их видам: Дт. 91-2, Кт. 02,

05, 10, 58, 60, 76 и др.

По окончании месяца расчётным путём на счёте 91 определяется финансовый результат; как разница между суммой полученных прочих доходов и произведённых прочих расходов. Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

-Дт 91-9, Кт. 99 – прибыль;

-Дт 99, Кт 91-9 – убыток.

По окончании отчётного года субсчета 91-1, 91-2 и 91-9 закрываются заключительными проводками:

-Дт 91-1, К 91-9 – прочие доходы;

-Дт 91-9, Кт 91-2 – прочие расходы.

Счёт 91-1 в соответствии с указаниями по составлению отчёта о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

К прочим доходам относятся:

-проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;

-суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

75

-вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара т.п.

-вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

-суммы, полученные страховщиком в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причинённый ущерб застрахованному имуществу;

-выручка от продажи (без НДС), доходы от прочего выбытия основных средств;

-выручка от продажи иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации;

-доходы от сдачи имущества в аренду;

-прибыль по договору простого товарищества;

-положительные курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте;

-кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

-суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадёжная;

-штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причинённых убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

-излишки имущества, выявленные по результатам инвентаризации;

-прочие доходы.

К прочим расходам относятся:

-учётная стоимость проданных ценных бумаг, приобретённых за счёт средств резерва по страхованию жизни, средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, приобретённых за счёт средств резерва по страхованию жизни, средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-остаточная стоимость проданной (выбывшей) недвижимости, приобретённой за счёт средств резерва по страхованию жизни, средств

76

страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни, средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-учётная стоимость проданных ценных бумаг, приобретённых за счёт средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

-причитающиеся в соответствии с договорами к уплате проценты по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;

-отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

-расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т. п.;

-расходы по суброгации;

-вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

-прибыль по договору простого товарищества;

-остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств и прочих активов (кроме приобретённых за счёт средств страховых резервов);

-налоги и сборы;

-расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов;

-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

-убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадёжной к взысканию из-за несостоятельности дебитора или с истекшим сроком исковой давности;

-убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утверждённым судом актом о несостоятельности ответчика, а также по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам; судебные издержки и арбитражные сборы;

77

-присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также по возмещению причинённых убытков;

-убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;

-убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

-сумма сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за материальные ценности, работы, услуги;

-прочие расходы.

По видам прочих доходов и расходов могут быть открыты дополнительные субсчета.

6.3 Учёт финансового результата

Финансовый результат – конечный итог хозяйственной деятельности страховой организации — выражается в форме прибыли или убытка.

Установлен следующий принципиальный порядок формирования балансовой прибыли (убытка) страховой организации:

(+)Страховые взносы по прямому страхованию

(+)Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование

(+)Возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование

(+)Возврат страховых резервов

(+)Доходы от инвестирования страховых резервов и собственных средств

(+)Операционные доходы кроме доходов от инвестиций

(+)Внереализационные доходы

(=) Всего доходов (–) Страховые возмещения по прямому страхованию

(–) Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование (–) Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование (–) Отчисления в резерв предупредительных мероприятий ' (–) Расходы на ведение страховых операций (–) Расходы по инвестициям (–) Управленческие расходы

(–) Операционные расходы, кроме расходов по инвестициям (–) Внереализационные расходы

78

(=)Всего расходов

(=)Прибыль (убыток) страховой организации

Все доходы и расходы страховой организации в течение отчётного периода учитываются на соответствующих счетах (22, 26, 92, 95, 91), а в конце отчётного периода они списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Счёт 99 является активно-пассивным и предназначен для формирования прибыли отчётного года. Начального сальдо этот счёт не имеет. В течение отчётного периода по кредиту счёта отражаются все доходы, а по дебету – расходы. Структура счёта 99 представлена в таблице 40.

Таблица 40 – Структура счёта 99

Сальдо на счёте 99 может быть только в течение отчётного периода. При этом расчётным путём в конце периода определяется разница между дебетом и кредитом счёта. Кредитовое сальдо по данному счёту является налогооблагаемой прибылью по налогу на прибыль. Налог на прибыль оформляется проводкой: Дт 99, Кт 68.

По окончании года этот счёт закрывается, а сальдо заключительными записями декабря переносится на счёт нераспределённой прибыли. На начало следующего года счёт 99 остатка не имеет и на нём формируется прибыль следующего отчётного года.

Нераспределённая прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли страховой организации, полученная со времени начала деятельности, за

79

вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) применяется счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Структура данного счёта представлена в таблице 41.

Таблица 41 – Структура счёта 84

Сумма чистой прибыли отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 (Дт 99, Кт 84), а сумма чистого убытка отчётного года – в дебет счёта 84 (Дт 84, Кт 99).

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.

Убыток отчётного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей страховой организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчётные периоды.

Аналитический учёт по счёту 84 ведётся по направлениям использования средств нераспределённой прибыли (списания непокрытого убытка).

Контрольные вопросы и задания

1.Опишите структуру счёта 26.

2.Какие расходы включаются в состав расходов по заключению договоров страхования?

3.Какие расходы включаются в состав прочих расходов по ведению страховых операций?

4.Опишите структуру счёта 97.

80