- •Воськало в.І. Курс лекцій Облік зовнішньоекономічної діяльності
- •Тема 1. Загальна характеристика зовнішньоекономічної діяльності, нормативне регулювання
- •Тема 2-3. Облік руху валютних коштів на рахунках в банку. Касові операції та розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті
- •1. Загальні положення
- •2. Оцінка балансової вартості заборгованості в іноземній валюті
- •3. Оцінка балансової вартості валютних грошових коштів
- •4. Облік операцій з купівлі іноземної валюти
- •5. Облік операцій з продажу іноземної валюти
- •Тема 4-5. Облік операцій з імпорту товарів, робіт та послуг. Облік операцій з експорту товарів, готової продукції, робіт і послуг
- •1. Бухгалтерський облік експортно-імпортних операцій
- •2. Оподаткування експортно-імпортних операцій
- •Тема 6. Облік зовнішньоекономічних товарообмінних операцій
- •1. Загальні положення
- •1. Заборона на здійснення бартерних операцій з деякими товарами (роботами, послугами).
- •2. Терміни проведення товарообмінних (бартерних) операцій.
- •2. Оподаткування зовнішньоекономічних товарообмінних операцій
- •3. Облік товарообмінних операцій
- •Тема 7. Облік операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічній діяльності
- •1. Загальні положення
- •2. Порядок ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України і вивезення готової продукції
- •3. Порядок вивезення сировини українського замовника для переробки за кордон та ввезення готової продукції
- •4. Облік операцій з давальницькою сировиною
- •1). Облік операцій при ввезенні давальницької сировини замовником на митну територію України і вивезенні готової продукції, виготовленої з неї.
- •2). Облік операцій при вивезенні давальницької сировини замовником з митної території України і ввезення готової продукції, виготовленої з неї.
3. Оцінка балансової вартості валютних грошових коштів
Грошові кошти згідно з П(С)БО 21 відносяться до монетарних статей в іноземній валюті і підлягають перерахунку на кінець звітного періоду. Перерахунок передбачає порівняння балансових вартостей іноземної валюти на момент здійснення операцій та на дату балансу.
Балансова вартість іноземної валюти, відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств“, визначається так.
1. Якщо іноземна валюта отримана резидентом в поточному звітному періоді як виручка, то її балансова вартість визначається за курсом НБУ, який діяв на дату отримання доходу, і не підлягає перерахунку у зв’язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду (ст. 7.3.1.);
Приклад 5. 12.10. на валютний рахунок підприємства надійшло 100$. Курс НБУ становив 5,42 грн./USD. 21.10. надійшло ще 100 USD за курсом 5,48 грн./USD.
Балансова вартість валюти = 100 5,42 + 100 5,48 = 1090 грн.
2. Якщо іноземна валюта самостійно придбана підприємством за гривні, то сума гривень, сплачена платником податків у зв’язку з такою купівлею (без урахування комісійних), вважається її балансовою вартістю (ст. 7.3.4.);
Приклад 6. Підприємство перераховує 28350 грн. для придбання 5000 USD. Банком подано розрахунок:
курс купівлі на УМВБ — 5,3 грн./USD
комісійна винагорода — 40 грн.
Курс НБУ на день зарахування валюти на валютному рахунку — 5,2 грн./USD.
Цей приклад на рахунках бухгалтерського обліку буде відображено так.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума,
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Перераховано кошти для купівлі іноземної валюти |
333 |
311 |
28350 |
2 |
Зараховано валюту 5000 USD 5,2 |
312 |
333 |
|
3 |
Сума збору до Пенсійного фонду України
5000 USD 5,3 1%=265 |
92 651
|
651 333
|
265 265
|
4 |
Комісійна винагорода банку |
949 |
333 |
40 |
5 |
Відображена різниця між курсом НБУ на дату купівлі валюти та курсом на дату зарахування коштів на валютний рахунок (5,3 – 5,2) 5000 USD |
945 |
333 |
500 |
6 |
Зараховано зайво перераховані кошти 28350 – 5000 USD 5.2 – 265 – 40 – 500 |
311 |
333 |
1545 |
3. Якщо іноземна валюта придбана за іншу іноземну валюту, то її балансова вартість визначається на рівні балансової вартості проданої валюти (ст. 7.3.4.);
Приклад 7. Підприємство отримало валютну виручку в розмірі 20000 USD. Після здійснення обов’язкового 50% продажу валюти, яка надійшла, передбачається придбати EUR. Комісійні банку становлять в еквіваленті 50 USD.
Курс USD 5,52 грн./USD
Курс EUR 6,176 грн./EUR
Крос-курс 5,52/6,176 = 0,89378238
Розрахунок придбання EUR за USD проводиться так:
(20000 – 10000 – 50) 0,89378238 = 8893,13 EUR
Балансова вартість EUR = 9950 USD 5,52 грн./USD = 54924 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отримано виручку від нерезидента (USD) |
314 |
362 |
|
2 |
Зараховано на основний валютний рахунок 50% валютної виручки, курс USD 5,52 грн/USD |
312 |
314 |
|
3 |
Після проведення обов’язкового продажу з розподільчого рахунку надійшли кошти на основний поточний рахунок |
311 |
314 |
55200 |
4 |
Перераховано валюту (USD) для конвертації в EUR |
334 |
312 |
|
5 |
Зараховано EUR, 8893,13 6,176 = 54924 |
312 |
334 |
|
6 |
Комісія банку (USD) |
92 |
334 |
|
4. Облік балансової вартості іноземної валюти здійснюється за оцінкою її середньозваженої вартості відповідно до П(С)БО 21. У підпункті 10.2. стандарту „Вплив змін валютних курсів“ вказано, що середньозважений валютний курс є результатом ділення суми добутків величин курсів НБУ та кількості днів їх дії за відповідний місяць (звітний квартал) (7.3.6.).
Приклад 8.
До 15 травня курс USD 5,35 грн./USD
15 — 23 травня курс USD 5,37 грн./USD
23 — 20 червня курс USD 5,39 грн./USD
У залишку на валютному рахунку підприємства було 1000 USD
13 травня на валютний рахунок надійшла виручка 250 USD
24 травня на валютний рахунок надійшла виручка 500 USD
27 травня з валютного рахунку оплачено за товари 300 USD
Балансова вартість валюти у доларах США на 1 червня:
а) в доларах США:
1000 USD + 250 USD + 500 USD – 300 USD =1450 USD
б) середньозважений валютний курс:
(5,35 грн./USD 15 дн + 5,37 грн./USD 8 дн + 5,39 грн./USD 8дн)/ 31 дн = = 5,3655 грн./USD
г) балансова вартість валюти у гривнях на 1 червня
1450 USD 5,3655 грн./USD = 7779,98 грн.