4.4. Учет операций по кредитованию

4.4.1. Организация учета кредитных операций

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса «Кредиты и иные активные опера­ции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка в зависимости от типов контрагентов (рис. 4.1).

2

Х

Х

Х

2. Вид кредитных операций

3. Возвратность кредитов

4. Начисленные проценты

5. Просроченные проценты

1 . Целевое направление (для групп 2X0-2X5)

2. Вид кредитных операций (для групп 2X6-2X9)

Тип контрагента

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырех­значного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:

20 — небанковские финансовые организации;

21 — коммерческие организации;

23 — индивидуальные предприниматели;

24 — физические лица;

25 — некоммерческие организации;

26 — органы государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра четырехзначного балан­сового счета):

1) вид активных операций¹:

2ХОХ — займы (третья цифра «О»);

2Х1Х- факторинг (третья цифра «1»);

2Х2Х - краткосрочные кредиты (третья цифра «2»);

2ХЗХ — долгосрочные кредиты (третья цифра «3»);

2Х4Х — лизинг (третья цифра «4»);

2Х5Х - иные активные операции (третья цифра «5»).

¹ Имеются особенности организации синтетического учета кредитов фи­зическим лицам с точки зрения видов активных операций. Так, физическим лицам не предоставляется факторинг, лизинг, средства по операциям РЕПО и средства в качестве обеспечения исполнения обязательств.

2) характер активных операций по срокам:

2Х6Х — пролонгированная задолженность (третья цифра «6»); 2Х8Х — просроченная задолженность (третья цифра «8»).

3) характер процентов по срокам:

2Х7Х — начисленные проценты (третья цифра «7»);

2Х9Х — просроченные проценты (третья цифра «9»).

Внутри групп счетов 2Х5Х, 2Х6Х-2Х9Х классификация осу­ществляется по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают II класс «Кредиты и иные активные операции с клиентами» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполу­ченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам актив­ных операций (четвертая цифра).

4.4.2. Оформление и учет краткосрочных кредитов

Оформление и учет операций по предоставлению и погашению (возврату) кредитов. Предоставление (размещение) банком де­нежных средств в форме кредита осуществляется в соответ­ствии с условиями кредитного договора:

• в безналичном порядке путем перечисления банком де­нежных средств на счет кредитополучателя на основании пла­тежной инструкции банка либо на счета третьих лиц на основа­нии платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем);

• путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств.

Кредитополучателям — юридическим лицам наличные де­нежные средства предоставляются на выдачу средств, включа­емых в фонд оплаты труда, на закупку у физических лиц сель­скохозяйственной или другой, разрешенной к приобретению за наличный расчет законодательством Республики Беларусь, продукции.

Физическим лицам кредиты предоставляются в безналичном порядке на строительство (реконструкцию) или приобретение объектов недвижимости, иные кредиты физическим лицам

предоставляются как в безналичном порядке, так и наличны­ми денежными средствами.

Кредит предоставляется как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Кредит предоставляется следующими способами:

• путем единовременного предоставления денежных средств;

• путем открытия кредитной линии, в том числе возобнов­ляемой. При этом получение и использование кредита произ­водится посредством установления лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании — лимита овердрафта).

Для получения кредита кредитополучатель — юридическое лицо представляет в банк следующие документы:

• заявление или ходатайство на получение кредита;

• годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

• бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках за по­следний отчетный период, определенный банком;

• копии договоров (контрактов) или других документов, подтверждающих кредитуемые сделки (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита). При кредитовании по возобновляемым кредитным линиям по тре­бованию банка могут представляться договоры (контракты) с основными поставщиками;

• другие документы по усмотрению банка.

Кредитополучатель — юридическое лицо, текущий (расчет­ный) счет которого открыт в другом банке, кроме вышепере­численных документов представляют в банк-кредитодатель следующие документы:

• копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящим ор­ганом, либо органом, производившим регистрацию;

• копию документа о его регистрации (перерегистрации), также удостоверенную нотариально или регистрирующим ор­ганом;

• карточку с образцами подписей, удостоверенную нотари­ально или вышестоящим органом, и оттиска его печати.

После проверки представленных документов, изучения правоспособности потенциального кредитополучателя, его кредитоспособности, деловой репутации, проведения по усмотрению банка проверок на местах (проверки фактическо­го наличия кредитуемых ценностей, условий их хранения) составляется заключение о возможности выдачи кредита.

Окончательное решение принимает уполномоченный орган банка (какой именно, оговаривается в локальных документах банка).

При положительном решении составляется кредитный до­говор, основными условиями которого являются:

• сумма кредита с указанием валюты кредита (для кредит­ной линии — максимальный размер (лимит) общей суммы пре­доставляемых кредитополучателю денежных средств и пре­дельный размер единовременной задолженности кредитополу­чателя);

• целевое использование кредита (кредитный договор мо­жет быть заключен с условием целевого использования предо­ставленных денежных средств). Если кредит предоставлен под гарантию Правительства Республики Беларусь, под гарантию (поручительство) местного исполнительного или распоряди­тельного органа, то кредитный договор должен содержать условие о целевом использовании кредита;

• сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

• процентная ставка по кредиту и порядок уплаты процентов;

• способ обеспечения исполнения обязательств по кредит­ному договору;

• ответственность сторон за невыполнение условий договора;

• иные условия.

Учет операций по выдаче кредита. Выдача кредита произво­дится на основании распоряжения кредитного отдела (управ­ления) и отражается по дебету счетов II класса (порядок отра­жения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предостав­ленного коммерческой организации).

Кредит может быть направлен:

1) на текущий счет кредитополучателя:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя.

Направление кредита на текущий счет кредитополучателя производится при условии отсутствия к текущему счету пре­тензий, являющихся приоритетными по отношению к банков­скому кредиту (1 и 2 группы очередности платежей).

2) на счет продавца (поставщика):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 3012 счет продавца (поставщика) или корреспондентский счет.

3) на счет третьего лица (при условии заключения с ним до­говора перевода долга или договора уступки требования):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 3012 счет третьего лица или корреспондентский счет.

4) на расчеты по аккредитиву:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»,

Приход 99816 «Документы по аккредитивам».

5) на выдачу кредитополучателю - юридическому лицу на­личных денежных средств на выплату заработной платы или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита предоставляются (при заключении с банком соответствующего договора) в пределах лимита овердрафта на оплату дебетового сальдо по текущему (расчетному) счету или карт-счету:

6) на сумму дебетового сальдо:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 3012 «Текущий счет кредитополучателя» или

Кредит 3112 «Карт-счета коммерческих организаций».

При оформлении кредита может возникнуть разрыв во вре­мени между датой заключения договора и датой выдачи креди­та, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.

Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

В качестве отлагательного условия в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя зарегистрировать договор залога или заключение основного договора на условиях, предусмотренных предварительным до­говором.

Обязательства банка по предоставлению кредита в день за­ключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению де­нежных средств». Данный счет предназначен для учета обяза­тельств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу — выполненные или несостоявшиеся обязательства.

При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер и составляется проводка:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предо­ставлению денежных средств».

Основанием для составления данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое выпи­сывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой — вместе с кредитным договором в досье заемщика.

В аналитическом учете лицевые счета по счету 99112 «Обя­зательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.

Если обязательство банка исполняется частями, то на эту часть уменьшается первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению де­нежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предостав­лению денежных средств».

Неиспользованная сумма кредита продолжает учитываться на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

При предоставлении кредита в иностранной валюте с по­следующей конверсией в другую валюту (например, доллары США конвертируются в евро) в учете совершаются следующие бухгалтерские проводки:

• на сумму выданного кредита в иностранной валюте (дол­лары США) по официальному курсу (курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь — далее официаль­ный курс):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

• одновременно на сумму иностранной валюты, проданной банком (евро) взамен покупаемой (доллары США), по офици­альному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя или

150Х, 170Х корреспондентский счет, или

3012 счет поставщика, или

3162 «Аккредитивы коммерческих организаций».

Операция конверсии отражается по соответствующим сче­там 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»:

• в белорусских рублях по официальному курсу:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» —

(лицевой счет долларов США),

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» —

(лицевой счет евро).

При использовании счета 99112 «Обязательства перед кли­ентами по предоставлению денежных средств» для осуществле­ния операций по предоставлению кредита в иностранной ва­люте составляются те же проводки, что и при выдаче кредита в белорусских рублях.

Основными способами обеспечения исполнения кредито­получателем обязательств по кредитному договору могут быть гарантии и поручительства, залог недвижимого и движимого имущества, гарантийный депозит денег.

Гарантии и поручительства. При кредитовании под гаран­тии или поручительства суммы полученных гарантий и пору­чительств учитываются на внебалансовом счете 99034 «Требо­вания банка по гарантиям и поручительствам». Данный счет предназначен для учета требований банка по полученным от клиентов гарантиям и поручительствам. По приходу счета про­изводится учет сумм полученных требований, а по расходу — учет сумм исполненных и прекращенных требований.

При получении банком гарантий или поручительств в обес­печение исполнения кредитного договора составляется бухгал­терская запись:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» — на сумму полученных гарантий, поручительств.

Данная проводка оформляется приходным внебалансовым ордером на основании распоряжения отдела (управления) бан­ка, осуществляющего операции с гарантийными обязатель­ствами, которые регистрируются в специальном журнале в по­рядке поступления. Хранение гарантий и поручительств осу­ществляется в соответствии с внутренним порядком, приня­тым банком.

Залог недвижимого и движимого имущества. При кредитова­нии под залог стоимость заложенного в обеспечение исполне­ния обязательств имущества учитывается на внебалансовых счетах группы счетов 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»:

99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залого­дателя»;

99552 «Ипотека»;

99553 «Залог товаров в обороте»;

99554 «Залог ценных бумаг»;

99555 «Залог имущественных прав (требований)»;

99556 «Заклад»;

99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по опе­рациям РЕПО»;

99558 «Прочие виды залога»;

99559 «Прочие виды обеспечения».

Данные счета предназначены для учета залогодержателем всех видов залога. Учет заложенного имущества осуществляет­ся по его стоимости в соответствии с договором залога. По приходу счетов отражается стоимость полученного залога, по расходу — списание стоимости залога при его возврате, прекра­щении, обращении взыскания.

При получении залога в обеспечение исполнения обяза­тельств по кредитному договору составляется бухгалтерская проводка:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные» (по видам залога) — на сумму предоставленного залога.

Лицевые счета по данным счетам ведутся по договорам залога.

Оприходование и списание стоимости заложенного имуще­ства по внебалансовому счету производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) банка.

Договор за­лога хранится в кредитном досье заемщика.

Гарантийный депозит денег. Получение гарантийного депозита денег от юридического лица отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

на сумму долга и процентов за пользование кредитом:

Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя или третьего лица,

Кредит 3152 «Средства, полученные от коммерческих орга­низаций в качестве обеспечения исполнения обяза­тельств»,

одновременно:

Приход 99559 «Прочие виды обеспечения».

Страховой полис. Если обеспечением исполнения обяза­тельств по кредитному договору является условие страхования рисков невозврата кредита и процентов по нему, то кредитопо­лучатель должен заключить договор страхования и передать кредитодателю страховой полис. При получении страхового полиса составляется внебалансовая проводка на сумму страхо­вого полиса:

Приход 99839 «Разные ценности и документы».

Учет операций по погашению кредита. Погашение кредита производится с текущего (расчетного) счета кредитополучате­ля или со счета третьего лица, если банк дал на это согласие, в сроки, предусмотренные кредитным договором. Кредит может быть погашен как в безналичном, так и в наличном порядке. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта опера­ция может производиться одним из следующих способов:

• путем перечисления денежных средств с текущего (рас­четного) счета кредитополучателя на основании его платеж­ной инструкции (платежного поручения);

• путем списания денежных средств с текущего (расчетно­го) счета кредитополучателя платежным требованием банка или мемориальным ордером;

• путем списания денежных средств с текущего (расчетно­го) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платеж­ным требованием банка на основании исполнительных доку­ментов;

• если заключен договор о переводе долга по кредитному договору на другое лицо, то при согласии банка погашение кредита производится новым

должником.² При этом новый кредитный договор не заключается.

В том случае если в кредитном договоре предусмотрено в качестве способа обеспечения исполнения обязательств пору­чительство кредитополучателя, то допускается погашение кре­дита лицом, по отношению к которому кредитополучатель яв­ляется кредитором. При этом заключается договор об уступке требований.

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, пога­шение производится в белорусских рублях (если иное не пре­дусмотрено условиями кредитного договора).

По кредитам, выданным в иностранной валюте, погашение может производиться как в иностранной валюте, так и в бело­русских рублях (если это условие предусмотрено кредитным договором).

Погашение кредита осуществляется не позднее дня, следу­ющего за днем его возврата, установленным кредитным дого­вором.

При наличии на текущем (расчетном) счете денежных средств в достаточном объеме составляются следующие бух­галтерские проводки:

— по балансовым счетам:

• погашение кредитной задолженности в валюте кредита:

Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих орга­низаций»,

Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»;

— по внебалансовым счетам:

Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные» (если в кредитном договоре предусмотрен за­лог в виде обеспечения исполнения обязательств),

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» (если в кредитном договоре в виде обеспечения исполнения обязательств предусмотре­ны гарантии или поручительства),

Расход 99839 «Разные ценности и документы» (если в кре­дитном договоре предусмотрено страхование рисков);

² Согласие на перевод долга на нового должника банк-кредитодатель да­ет после изучения его платежеспособности. При необходимости с новым должником заключается договор по обеспечению исполнения обязательств по кредитному договору, например договор залога.

• погашение кредитов, предоставленных в иностранной ва­люте, белорусскими рублями:

— по балансовым счетам:

в белорусских рублях по курсу, установленному в кредит­ном договоре:

Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих орга­низаций»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции», одновременно:

в иностранной валюте по официальному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям»,

— по внебалансовым счетам:

Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные»,

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам»,

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

При отсутствии на текущем счете денежных средств для по­гашения кредита возможны следующие варианты.

1. Отсрочка (пролонгация срока) погашения кредита. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополу­чателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по его обоснованному письменному ходатайству банк вправе пролонгировать срок возврата креди­та (за исключением кредита на выплату заработной платы) при соблюдении предельного срока кредитования. При поло­жительном решении вопроса составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, в котором оговариваются условия пролонгации. Кредитная задолженность относится на счет по учету пролонгированной задолженности:

Дебет 2162 «Пролонгированная задолженность по кратко­срочным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит-2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям».

Погашение пролонгированной задолженности производит­ся при наличии денежных средств на текущем счете кредито­получателя и оформляется следующими бухгалтерскими про­водками:

Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих орга­низаций»,

Кредит 2162 «Пролонгированная задолженность по крат­косрочным кредитам коммерческим организациям»;

Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные»,

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам»,

Расход 99839 «Разные ценности и документы». Непогашенная пролонгированная задолженность относит­ся к просроченной с отражением в учете суммы задолженнос­ти на соответствующих счетах, если наступил новый срок пога­шения кредита и на счете кредитополучателя отсутствуют де­нежные средства:

Дебет 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит 2162 «Пролонгированная задолженность по крат­косрочным кредитам коммерческим организациям»

2. Непогашенный долг относится на счет по учету просро­ченной задолженности:

Дебет 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям» — на сумму непогашенной задолженности,

Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим орга­низациям».

В дальнейшем погашение просроченной задолженности производится по мере поступления денежных средств на теку­щий счет кредитополучателя:

Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих орга­низаций»,

Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»;

Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения получен­ные»,

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам»,

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

3. Для возврата непогашенного долга используются обяза­тельства, выданные банку по исполнению кредитного договора:

Залог недвижимого и движимого имущества. С передачей банку заложенного имущества в погашение задолженности к нему переходит право собственности на это имущество. Банк может использовать полученное в залог имущество для собственных нужд или для дальнейшей реализации. Подробно порядок отражения в учете операций, связанных с использова­нием заложенного имущества, переданного банку в погашение кредитной задолженности, рассмотрен в параграфе 6.1.

Гарантии и поручительства. На сумму выполненных гаран­тий или поручительств составляются следующие бухгалтер­ские проводки:

Дебет счет гаранта или поручителя,

Кредит счет по учету основного долга,

Кредит счет по учету просроченных процентов;

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам по кредитным операциям».

Гарантийный депозит денег. Гарантийный депозит денег используется банком при погашении задолженности по основ­ному долгу и процентов по кредиту с отражением в учете сле­дующими бухгалтерскими записями:

а) если валюта долга совпадает с валютой гарантийного де­позита:

Дебет 3152 «Средства, полученные от коммерческих орга­низаций в качестве обеспечения исполнения обяза­тельств»,

Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит счет по учету просроченных процентов;

Расход 99559 «Прочие виды обеспечения».

б) если валюта долга не совпадает с валютой гарантийного депозита, то операции отражаются в учете с использованием счетов валютной позиции. Так, например, кредит предостав­лен в иностранной валюте, а гарантийный депозит денег пре­доставлен в белорусских рублях. В этом случае будут составле­ны следующие бухгалтерские проводки:

• в белорусских рублях по согласованному с банком курсу иностранной валюты, в которой выражены денежные обяза­тельства:

Дебет 3152 «Средства, полученные от коммерческих орга­низаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»,

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

• в иностранной валюте по официальному курсу Нацио­нального банка:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит счет по учету просроченных процентов,

одновременно:

Расход 99559 «Прочие виды обеспечения»;

в) если кредит предоставлен в белорусских рублях, а гаран­тийный депозит денег размещен в иностранной валюте, то опе­рация по погашению кредита будет сопровождаться следу­ющими бухгалтерскими записями:

• в иностранной валюте по согласованному с банком офи­циальному курсу:

Дебет 3152 «Средства, полученные от коммерческих орга­низаций в качестве обеспечения исполнения обяза­тельств»,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

• в белорусских рублях по официальному курсу валюты, в которой выражены денежные обязательства:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит счет по учету основного долга,

Кредит счет по учету просроченных процентов;

Расход 99559 «Прочие виды обеспечения»;

Страховой полис. Использование страхового полиса для по­гашения кредитной задолженности оформляется в учете следу­ющими проводками:

Дебет счет страховой компании,

Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит счет по учету просроченных процентов;

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Начисление и взыскание процентов за пользование кредитом.

Проценты по кредитным операциям начисляются в соответ­ствии с договором между банком и кредитополучателем. Банк вправе определять самостоятельно размер процентов за поль­зование кредитом. Проценты за пользование кредитом начис­ляются за период со дня выдачи кредита по день, предшествующий погашению кредита, включительно. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осу­ществляется со дня ее установления.

В зависимости от условий договора при начислении про­центов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете процен­тов исходя из условного количества дней в году количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале оста­ток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не хватает до 30. При расчете процентов по фактическому ко­личеству дней в году проценты начисляются за каждый кален­дарный день года. Количество дней в году, применяемое бан­ком при начислении процентов, определяется банком в учет­ной политике.

Остатки по счетам кредитной задолженности за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

Расчет суммы процентов может производиться путем их на­числения:

• на фактический ежедневный остаток задолженности по счету кредитополучателя;

• на средний остаток задолженности по счету кредитополу­чателя за период начисления.

Для расчета суммы процентов используется следующая формула:

где СП — сумма начисленных процентов за расчетный период;

% Ст — годовая процентная ставка;

ДП — количество дней в пе­риоде;

ДГ — количество дней в году;

О — процентное число, ко­торое рассчитывается по двум вариантам:

О как число, равное сумме фактических ежедневных остатков за период начисле­ния или О как средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической:

О = 1/2 О, + О₂ + О₃ + ... + ОДП -1 + 1/2 ОДП

ДП-1

где О, ОДП — фактические остатки на начало и конец перио­да; О₂, О₃,..., ОДП — 1 — фактические остатки на последующие даты внутри периода; ДП — количество дней в соответству­ющем периоде.

Суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов, основными реквизитами которой яв­ляются:

• наименование учреждения банка;

• период начисления;

• дата составления ведомости;

• номер счета, по которому начисляются проценты;

• сумма фактических ежедневных или средних остатков за период начисления;

• процентная ставка;

• дата установления процентной ставки;

• сумма начисленных процентов;

• общий итог начисленных процентов по ведомости;

• отметка о дате уплаты процентов.

Ведомость начисленных процентов ведется на машинном или бумажном носителе. При составлении ведомости на бу­мажном носителе она подписывается ответственным исполни­телем и главным бухгалтером или его заместителем (либо дру­гим уполномоченным лицом).

Уплата (взыскание) процентов по кредитам производится ежемесячно, если иное не предусмотрено кредитным договором. Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

Кредитодатель и кредитополучатель могут предусмотреть в договоре и такой порядок, при котором проценты за пользова­ние кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита.

При досрочном погашении кредитополучателем основного долга по кредиту банк производит перерасчет суммы процен­тов за фактическое время пользования кредитом со дня выда­чи первой суммы кредита по день полного его погашения ис­ходя из фактически сложившейся кредитной задолженности.

Порядок отражения в учете процентов за пользование кредитом. В соответствии с принципом начисления доходов и расходов процентные доходы банка по кредитным операци­ям отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которо­му они относятся. При поступлении процентных доходов, от­носящихся к отчетному периоду, учет осуществляется по кре­диту счетов группы 80 «Процентные доходы». Процентные доходы, относящиеся к отчетному периоду, но не поступившие, так как срок их уплаты по условиям договора еще не наступил, начисляются.

Начисление процентных доходов производится ежедневно или один раз в месяц (не позднее последнего рабо­чего дня месяца). Периодичность начисления процентных до­ходов банком устанавливается в учетной политике. Напомним, что для отражения в учете начисленных процентов по креди­там и иным активным операциям, используются активные сче­та 2Х7Х «Начисленные процентные доходы», которые коррес­пондируют с пассивным счетом 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты». При начислении процент­ных доходов составляется следующая проводка (рассмотрим на примере краткосрочных кредитов, выданных коммерче­ским организациям):

Дебет 2172 «Начисленные процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

При уплате процентов клиентом составляются бухгалтер­ские записи:

Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя,

Кредит 2172 «Начисленные процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим организациям», одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям». Возможен и второй вариант бухгалтерских записей:

Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя,

Кредит 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям, одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 2172 «Начисленные процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим организациям».

Таким образом, сумма полученных начисленных процен­тов, относящаяся к отчетному периоду, зачисляется в доходы банка текущего периода.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на те­кущем счете кредитополучателя для уплаты процентов сумма на­численных и неполученных процентов относится на счета по уче­ту просроченных процентов. Для учета просроченных процентов предназначены активные счета группы 2X9 «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям».

По дебету счетов отражаются суммы просроченных про­центов, по кредиту — суммы уплаченных просроченных про­центов, а также суммы просроченных процентов, списанных с баланса банка в соответствии с законодательством.

Порядок учета просроченных процентов зависит от спосо­ба начисления процентов, т. е. производилось начисление или нет. В том случае, если проценты не начислялись, то просро­ченные проценты отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет 2192 «Просроченные проценты по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

Отражение в учете просроченных процентов при ранее про­изведенном их начислении осуществляется следующей бухгал­терской записью:

Дебет 2192 «Просроченные проценты по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям»,

Кредит 2172 «Начисленные процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим организациям».

При погашении кредитополучателем просроченной задол­женности по процентам составляются проводки:

Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя,

Кредит 2192 «Просроченные проценты по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»,

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям»,

или, как уже было отмечено, существует второй вариант бухгалтерских записей:

Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя,

Кредит 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям»,

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»,

Кредит 2192 «Просроченные проценты по краткосрочным кредитам коммерческим организациям».

Просроченные проценты учитываются на счетах группы 2X9 «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям» с момента их первой неуплаты. При вто­ром и последующих фактах неуплаты проценты по кредитам продолжают начисляться и учитываются на внебалансовом счете 99987 «Неполученные доходы по операциям с клиента­ми». При поступлении средств на погашение просроченных процентных доходов, числящихся на балансовых и внебалансо­вых счетах, в первую очередь погашается задолженность на ба­лансовом счете, а затем — на внебалансовом.