4. Налоговый период
Налоговый период по НДС равен кварталу для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) независимо от размера выручки.
5. Ставки налога
Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0%
Ставка 0% применяется:
- по экспортируемым товарам;
- по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;
- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;
- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
- при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом.
Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.
Ставка 10%
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары:
- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);
- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;
- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;
- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);
- продукты детского и диабетического питания;
2) товары для детей:
- трикотажные и швейные изделия, включая изделия из натуральных овчины и кролика (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха);
- обувь (кроме спортивной);
- кровати и матрацы детские, коляски;
- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв);
- игрушки, пластилин;
- подгузники;
3) продукция средств массовой информации и книжная продукция:
- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);
- книжная продукция (кроме рекламной и эротической).
Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.
Причем периодическое печатное издание, в кортом реклама превышает 40% объема одного номера, считается рекламным изданием;
4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения. Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688
Ставка 18%
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.
Определение НДС расчетным путем
В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.
По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐
│Доход, который облагается налогом│ x │ 10% │ : │ 110% │
└─────────────────────────────────┘ └─────────┘ └────────┘
По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐
│Доход, который облагается налогом│ x │ 18% │ : │ 118% │
└─────────────────────────────────┘ └─────────┘ └────────┘
НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.
1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.
2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.
4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.
5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).
6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.
7. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:
- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;
- если вы в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) на территории России оказываете услуги, выполняете работы, передаете имущественные права или продаете товары, принадлежащие иностранной компании. А зарубежная фирма-комитент (доверитель, принципал) не состоит на налоговом учете в России;
- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, а также покупаете имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием);
- если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество, а также продаете имущество по решению суда (в том числе при банкротстве).
В этих случаях организация /предприниматель выступаете в роли налогового агента.
Расчетную ставку налога применяют агенты, которые:
- покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;
- арендуют государственное и муниципальное имущество, а также покупают имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).
То есть они должны удержать НДС из сумм, которые выплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.