2. Объект налогообложения

Объекты налогообложения по НДС, приведены в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в т.ч. безвозмездная.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) в случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) (например, приобретение кофеварок).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Это работы капитального характера, в результате которых:

а) создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);

б) изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

По работам, связанным с текущим ремонтом, объекта налогообложения по НДС не возникает.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.

Сложности в определении места появляются при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ.

Местом реализации товаров, работ (услуг) признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. 147, 148 НК РФ. Так местом реализации товаров считается РФ в случаях, если:

1) товар находится на территории РФ и не перемещается за ее пределы;

2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.

НК РФ ст. 149 НК РФ устанавливает перечень льготных операций, освобожденных от обложения НДС. Этот перечень является закрытым.

Условно льготные операции можно разделить на три группы:

1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг):

- реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

- реализация некоторых медицинских товаров;

- реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

- услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;

- медицинские услуги;

- услуги по перевозке пассажиров;

- и другие.

2. Льготы, которые распространяются на следующие категории организаций:

- услуги в сфере образования;

- реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- услуги учреждений культуры и искусства, реализация входных билетов организациями физкультуры и спорта;

- работы организаций кинематографии по производству кинопродукции;

- реализация товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, оформленные путевками или курсовками;

- ритуальные услуги;

- услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

- и другие.

3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций:

- предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- услуги по предоставлению займа в денежной форме и ценными бумагами;

- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

- и др.

Воспользоваться льготой может налогоплательщик, если выполнены определенные условия:

1. Если предприятие осуществляет вид деятельности, подлежащий лицензированию, и у него есть возможность использовать льготу, то оно должно обязательно иметь лицензию. Если же такой лицензии нет, то предприятие должно платить НДС в общеустановленном порядке.

2. Если помимо льготируемых предприятие осуществляет и другие виды деятельности, то оно должно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.